• 3 Условия(постулата),сформулированные Лукой Пачоли:

• Иметь наличные деньги и разного рода ценности, без которых невозможно вести торговлю

• Уметь вести книги и быстро считать

• Вести свои дела в должном порядке, чтобы без задержки получить сведения как относительно долгов, так и относительно требовани

• На сегодняшний день в мире выделяют 3 основных системы учета:

1 модель. Британо-американская(Великобритания, США, Канада, Австралия, Ирландия, Гонконг, Кипр и др.):

• Нацелена в первую очередь на нужды инвесторов и кредиторов

• Предполагает наличие развитого рынка ценных бумаг

• Высокий уровень профессиональной бухгалтерской подготовки

• Наличие большого количества транснациональных корпораций и объединений

2 модель. Континентальная(Австрия, Франция, Бельгия, Германия, Египет, Япония):

• Предполагает сильную зависимость от банковской системы и государства

• Для этой модели характерны тесные производственные связи с банками

• Подробный юридический регламент, учеты и отчетности

• Ориентация на интересы государства(налогообложение)

• Макроэкономическое планирование обусловленное сильным влиянием европейского экономического сообщества

3 модель. Южноамериканская(страны Латинской Америки):

• Для этой модели характерен высокий и комбинированный уровень инфляции

• Контроль доходов фирм и населения

• Жесткая унификация принципов учетов

• Стандарты учета:

• US GAAP

• IFRS

• Денежный измеритель является унифицированным и объединяет в себе все остальные измерители. Перевод натурального и трудового в денежный осуществляется с использованием метода таксировки.

• Хозяйственный учет подразделяется на:

• Снабжение

• Производство

• Продажа

• При ведении хозяйственного учета возникают проблемы измерения хозяйственных операций:

• Проблема идентификации

• Проблема оценки

• Проблема классификации

• Билет 3. Принципы (требования и допущения) бухгалтерского учета

• Основной и исходной базой бух учета как науки являются ее основополагающие принципы, на основе этих принципов в каждой организации разрабатываются положения и выбираются правила ведения бух учета имущества, обязательств и хоз операций. Принципы бух учета состоят из четырех допущений и шести требований, все это вместе составляет 10 принципов бух учета  Допущения бух учета: 1) допущение имущественной обособленности (предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций)Пример: собственник сдает в пользование личный автомобиль организации, организация не в праве отчуждать, продавать и тд, и наоборот.  2) допущение непрерывности деятельности ( предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущими у нее отсутствуют намерения или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и следовательно обязательства будут погашены в установленном порядке).  3) допущение последовательности применения учетной политики ( означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому).  4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности ( предполагает, что факты хоз деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место быть независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами). 

• Требования к бух учету: 1) требование полноты ( означает полноту отражения в бух учете всех фактов хоз деятельности).  2) требование своевременности ( означает своевременное отражение фактов хоз деятельности в бух учете и бух отчетности).  3) требование осмотрительности означает большую готовность признанию в бух учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов).  4) требование приоритета содержания перед формой ( заключается в том, что отражение в бух учете фактов хоз деятельности происходит исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования).  5) требование не противоречивости ( означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца).  6) требование рациональности ( означает рациональное ведение бух учета исходя из условий хозяйствования и величины организации). 

• Билет 4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

• Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целостной системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения учета хозяйствующими субъектами, а также определение роли гос органов в ее создании.  Система нормативного регулирования бух учета в России состоит из 4-х уровней:

• 1 уровень- законодательный( Федеральные законы, федеральный закон о бух учете #402-фз от 6 декабря 2011г,принятые в соответствии с ними нормативно- правовые акты, #208 ФЗ). Орган - гос Дума РФ.

• 2 уровень - нормативный( федеральные стандарты ведения бух учета -РСБУ, Положения ведения бух. учета состоят из 24 положений - ПБУ и др нормативные акты). Органы - мин фин РФ и ЦБ РФ.

• 3 уровень - методический( рекомендации министерств и ведомств в области бух учета). Органы - субъекты не государственного регулирования бух учета, министерства и ведомства ( СРО - само регулируемые организации).

• 4 уровень - организационный( организационно- распорядительные документация экономического субъекта ( учетная политика)). Органы - сам экономический субъект.

• Стандарт бухгалтерского учета - это документ в области регулирования бухгалтерского учета, устанавливающий необходимые требования к учету и допустимые способы его ведения.

• 3 группы стандартов бух учета в РФ:

1. федеральные стандарты

• устанавливают:

1. определение и признаки объектов бух учета, порядок их классификации, условия принятия учета и порядок и условия списания бух учета;

2. допустимые способы денежного измерения объектов учета;

3. порядок пересчета стоимости объектов учета, выраженной в иностранной валюте в рубли

4. требования к учетной политике;

5. план счетов бух учета;

6. условия при которых отчетность дает достоверные представления о финансовом положении субъекта на отчетную дату, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств;

7. состав, содержание и порядок формирования информации раскрываемой в бух отчётности;

8. упрощенные способы ведения учета для субъектов малого предпринимательства.

2. отраслевые ( стандарты банка России, обязательны для банков, ПБУ строительной отрасли и тд)

3. стандарты экономических субъектов ( учетная политика и др положения ).

• Билет 5. Предмет бухгалтерского учета

• объектами учета являются имущество организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменения имущества и источников их формирования.

• предметом бух учета является хозяйственная деятельность организации. По составу и функциональной роли ( характеру использования ) имущество организации подразделяют на две группы:

• 1) внеоборотные активы ( основной капитал) к этим активам относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения ( здания, станки, транспорт и тд).  2) оборотные активы ( оборотный капитал) к ним относится материальные оборотные активы, такие как : сырье и материалы, топливо, запчасти, готовая продукция. К оборотным также относят денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и средства врасчета ( дебиторская задолженность). ( сырье, материалы, ден средства...). 

• По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное ( собственный капитал) и заемное ( заемный капитал, созданный за счёт обязательств).  К собственному капиталу относится: уставный капитал, добавочный, резервный капитал, целевое финансирование и не распределенная прибыль.  К заемному капиталу относится: кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность ( перед ее контрагентами, кому должна организация). 

• Объектами бух учета являются: 1- активы ( вне оборотные и оборотные активы) 2- капитал или источники ( уставный, резервный, добавочный капитал, не распределенная прибыль) ( убыток) 3- обязательства ( долгосрочные ( более 12 месяцев)и краткосрочные( менее 12 месяцев)) 4- доходы ( выручка, доход от участия в других организациях, прочие доходы)  5- расходы ( себестоимость и прочие расходы) 6- факты хозяйственной жизни  7- иные объекты в случаях установленных федеральными стандартами по бух. учету.  Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.  Экономические субъекты, которые обязаны вести бух учет: 1) индивидуальные предприниматели и лица занимающиеся частной практикой 2) находящиеся на территории РФ структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств ( филиалы).  3) государственные органы местного самоуправления и банк России. 4) управление государственными внебюджетными фондами ( пенсионный фонд, мед страх...).  5) коммерческие и некоммерческие организации, созданные в соответствии с законодательством РФ.  1 и 2 номерам разрешено не вести бух учет, если в соответствии с законодательством РФ они ведут налоговый учет. 

• Билет 6. Метод бухгалтерского учета

• Метод бух учета - это совокупность приемов и способов обеспечивающих сплошное непрерывное и документальное отражение фактов хоз деятельности организации.  К этим приемам и способам относится:  1) документация - это первичная регистрация хоз операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.  2) инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия и состояния имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.  3) бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению, а также источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.  4) счета - это способ экономической группировки с целью текущего учета и контроля за объектами бух учёта.  5) двойная запись - это метод отражения хоз операций в системе бухгалтерский счетов.  6) оценка - способ денежного ( стоимостного) выражения хозяйственных средств и источников их образования. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.  7) калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости единицы производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.  8) отчетность - это система показателей, характеризующих производственно- хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период времени.

• Билет 7. Балансовое обобщение

• Бух баланс представляет собой способ группировки отражение в денежной оценке состояние хозяйственных средств на определенную дату. Отчетная дата- год. Согласно закону отчетной датой является 31 декабря.

• Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон: левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств. Левая сторона - актив. В активе строки разделены по двум разделам:

1. внеоборотные активы:

   1. Нематериальные активы.

   2. Основные средства.

   3. Незавершенное строительство.

   4. Результаты исследований.

   5. Долгосрочные финансовые вложения.

   6. Доходные вложения в материальные ценности.

   7. Отложенные налоговые активы.

2. оборотные активы:

• 2.1. Запасы.

• 2.2. НДС по приобретенным ценностям.

• 2.3. Дебиторская задолженность.

• 2.4. Краткосрочные финансовые вложения.

• 2.5. Денежные средства.

• Общий итог баланса называется валютой баланса (не рубли ❗❗❗). Бухгалтерский баланс составляется в рублях.

• Равенство итогов актива и пассива является обязательным условием правильности составления баланса.

• Правая сторона баланса - пассив, он отражает источники образования хозяйственных средств. В пассиве три раздела:

3. Капитал и резервы:

   1. УК.

   2. РК.

   3. ДК.

   4. Собственные акции.

   5. Результаты переоценки.

   6. Нераспределенная прибыль и непокрытые убытки.

4. Долгосрочные обязательства:

   1. Долгосрочные кредиты и займы.

   2. Отложенные налоговые обязательства.

5. Краткосрочные обязательства:

   1. Краткосрочные кредиты и займы.

   2. Кредиторская задолженность.

   3. Доходы будущих периодов.

   4. Резервы предстоящих расходов.

• Строки в активе распределены по степени увеличения ликвидности ( от наименее к наиболее к низу). Ликвидность - способность актива трансформировать свою стоимость в денежное выражение. Строки в пассиве выстраиваются по срочности погашения обязательства ( в самом низу расположены самые важные). Каждый факт хозяйственной жизни представленный в виде хозяйственных операций влияет на баланс, но не изменяет равенства актива и пассива.

• Различают 4 типа хоз операций по степени их влияния на бухгалтерский баланс:

• 1 тип - изменяется состав имущества, т е затрагивается только актив баланса. Одна статья актива увеличивается, при одновременном уменьшении другой статьи актива баланса. Валюта баланса не меняется. (Снятие наличных средств с расчетного счета и приходов аниме денежных средств в кассе).

• 2 тип - изменяется пассив баланса, те источники формирования имущества. Одна статья пассива увеличивается, за счёт уменьшения другой статьи пассива баланса. Валюта баланса не меняется. Сумма актива + изменение 1 статьи - изменение 2 = сумма пассива Сумма пассива + изменение 1 - изменение 2 = сумма актива.

• 3 тип - изменяется актив и пассив баланса в сторону их увеличения. Сумма активов + изменение 1 = сумма пассива + изменение 2.

• 4 тип - изменение актива и пассива баланса в сторону уменьшения, те одна статья актива уменьшается, при одновременном уменьшении другой статьи пассива. Сумма активов- изменение = сумма пассива - изменение.

• Билет 8. Счета бухгалтерского учета и их строение

• Счета бух. учета – это учетные регистры для текущего отражения группировки и контроля хозяйственными средствами и источниками формирования имущества организации. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств и источников формирования этих средств.

• Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона счета называет дебет, правая сторона счета называется кредит.

• Счета бывают 3 видов:

• Активные

• Пассивные

• Активно-пассивные

• В зависимости от вида счета разнится порядок записи на счетах. Для каждого счета характерно наличие сальдо и оборотов.

• Сальдо – остаток на начало и конец рассматриваемого периода.

• Оборотами называются итоги записей за соответствующий рассматриваемый период.

• Схема активного счета:

  Дебет	Кредит
  Сальдо (Сн) – это остаток на начало периода	Сн никогда здесь не будет
  Хо – хозяйственные операции, увеличивающие хозяйственные средства в течении периода	Хо – хозяйственные операции уменьшающие хозяйственные средства
  Оборот Дт – включается только сумма хозяйственных операций	Оборот Кт
  Ск – это остаток хозяйственных средств на конец периода конец периода Ск = Сн + Об Дт – Об Кт

• Схема записи по пассивно счету:

  Дебет	Кредит
  Сн никогда здесь не будет	Сн – остаток источников хозяйственных средств на начало периода
  Хо – хозяйственные операции уменьшающие источники образования хозяйственных средств	Хо – хозяйственные операции, увеличивающие обороты источников формирования имущества
  Оборот Дт – сумма всех операций по Хо Дт	Оборот Кт – сумма всех операций по Хо Кт
  	Ск = Сн + Об Кт – Об Дт

• Кроме активных и пассивных счетов используются счета как активных, так и пассивных счетов

• Активно - пассивные счета не закрываются, их остатки показываются развернуто, т.к., сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовый и кредитовый.

  Дебет	Кредит
  Сн – остатки дебиторской задолженности на начало периода	Сн – остатки кредиторской задолженности на начало периода
  Хо – вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном периоде Хо, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном периоде	Хо – вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном периоде Хо, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном периоде
  Об Дт – сумма хозяйственных операций в течение периода по дебету	Об Кт – сумма хозяйственных операций в течение периода по кредиту
  Ск – остаток дебиторской задолженности	Ск – остаток кредиторской задолженности

• Билет 9.Двойная запись, ее сущность и значение.

• Хозяйственные операции отражаются на счетах бух учета с применением метода двойной записи на основании первичных документов.

• Первый раз в истории система двойной записи упоминается в трактате, автор которого Лука Пачоли в 15 веке.

• Система двойной записи основывается на принципе двойственности , который гласит, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение; возникновение и списание, которые компенсируют друг друга.

• Двойная запись - это когда каждая хозяйственная операция записана дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

• Каждая хоз операция анализируется с точки зрения своего влияния на хоз средства и источники их образования. ( так называемые 4 типа влияния - см предыдущую лекцию). Эти изменения ( увеличение или уменьшение) переносят в дебет и кредит с соответствующих взаимосвязанных счетов. Так как дебет и кредит двух счетов заносится одна и та же сумма, то итоги оборотов и остатков по счетам должны быть равны, если итоги равны, то обеспечивается основное балансовое уравнение, то есть сумма хоз средств равна сумме источников образования этих хоз средств. ( активы=пассивам).

• Метод двойной записи является основанием для ведения бух учета.

• Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов образуется посредством двойной записи хоз операций. Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хоз операции называется бухгалтерской записью( бух проводка).

• Бух записи могут быть простыми и сложными:

• Простая запись затрагивает 2 счета ( например из кассы выданы средства под отчет сотрудников)

• Сложная запись затрагивает более 2 счетов, любую сложную проводку можно разделить на несколько простых проводок. ( например с расчетного счета перечислены средства поставщику в размере 5000р , погашен краткосрочный кредит в размере 10.000р, снято в кассу 5.000р).

• Обобщение и взаимосверку бух операций на синтетических счетах делают в оборотной ведомости, которая представляет собой свод оборотов и остатков по счетам. Эту ведомость называют оборотной, оборотно- сальдовой ( сальдо- эт остаток) или оборотно- сальдовым балансом. Характерная особенность оборотно- сальдовой ведомости - это наличие трех пар равных итогов:

• 1 пара - сальдо на начало месяца всех счетов по дебету = сумме начальных остатков всех счетов по кредиту.

• 2 пара - итоги оборотов по дебету всех счетов = итогам оборотов по кредиту всех счетов.

• 3 пара - сальдо на конец месяца либо периода по дебету всех счетов = итогу сальдо на конец месяца либо периода по кредиту всех счетов.

• Кроме того оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь форму шахматного баланса, где сумма хоз операции отражается один раз по столбцу нового счета, по кредиту которого совершена операция и по строке с номером счета, по дебету счета которого была совершена операция.

• Оборотно- сальдовая ведомость и сальдовый баланс позволяет правильно построить самую важную форму отчетности - бухгалтерский баланс.

• Билет 10. Счета синтетического и аналитического учета

• Активные и пассивные счета бух учета делятся на синтетические и аналитические с точки зрения способа обобщения учетных данных. Синтетические счета - это счета бух учета предназначенные для отражения информации о наличии и движении хоз средств и их источников по экономическим однородным группам в обобщённом виде и в едином денежном выражении.

• Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим учетом, при этом для детализации синтетических счетов используют аналитические счета. Они предназначены для детального выражения и получения подробной информации, и характеристики всех сторон объекта учета не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Аналитические счета детализируют синтетический счет , поэтому к одному синтетического счету могут быть открыты несколько аналитических счетов. Учет осуществляемый на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет на них ведется в денежном измерителе. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов составляют один синтетический счет.

• Билет 11. Способы исправления бухгалтерских записей

• При нахождении ошибок в учетных регистрах и первичных документах применяют 3 способа исправления ошибок:

• 1) корректурный. Допускается в документах за исключением кассовых и учетных регистрах. Неправильная запись аккуратно зачеркиваемая, чтоб можно было прочесть написанное, рядом пишется правильная запись или цифра и подпись, кроме того записывается фраза " исправленному верить"

• 2) способ дополнительной записи. Применяется только в учетных регистрах. Дополнительная проводка на недостающую сумму. ( если записали меньше чем нужно)

• 3) красное сторно- отрицательная запись. Пишется красным или выделяется в рамочку.

• Билет 12. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете.

• При оценке имущества организации ее обязательств и хозяйственных операции следует руководствоваться законом о Бухгалтерском учете, положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности ,ПБУ 1-2008 "Учетная политика организации". В соответствии с данными нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества.

• Оценка имущества,приобретенного за плату,осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав фактически произведенных затрат включаются:покупная стоимость,транспортная стоимость,упаковка и тд.

• Оценка имущества,полученного безвозмездно осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

• Оценка имущества,произведенного самой организацией. Оценивается по стоимости изготовления имущества,т.е по его фактическим затратам на изготовление.

• Оценка имущества,внесенного в счет вклада в уставный капитал. Имущество отражается по согласованной стоимости учредителей (акционеров).

• Оценка имущества,полученного в обмен на другое имущество. Это имущество отражается по стоимости передаваемого имущества.

• Билет 13. Виды и методы оценок отдельных объектов учета.

• Первоначальная стоимость (Стоимость фактических затрат на дату принятия объекта учета)

• Восстановительная стоимость (Стоимость после проведения переоценки или модернизации и реконструкции)

• Балансовая стоимость (Первоначальная или восстановительная стоимости за вычетом начисленной амортизации)

• Рыночная стоимость (Стоимость имущества, которая сложилась по данным активного рынка)

• Ликвидационная (Возможная стоимость реализации объектов)