• Безвозмездное получение = Первоначальная стоимость – Рыночная на дату передачи

• Задача.

• Организация получила безвозмездно компьютер. Рыночная стоимость 60.000, расходы на установку 3.000(заработная плата).

• Дт 08 Кт 98.2=60.000

• Дт 08 Кт 70=3.000

• Дт 01 Кт 08=63.000

• Билет 25. Учет переоценки основных средств.

• Переоценка

• Коэф-т=стало(текущая)/было(если этого же ос, то остаточная, если нового то ПС)

• Дооценка(К>1):

• Коммерческая организация может не чаще одного раза в год ( на конец года) переоценивать группы однородных объектов основных средств текущей ( восстановительной) стоимости.

• Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. При выбытии такого объекта сумма его дооценки переносится в не распределённую прибыль. Сумма уценки относится на прочие расходы.

• 1)Дт01Кт83=ПС*К-ПС

• 2)Дт83Кт02=А*(К-1)

• 3)Дельта ост=1)-2)

• Дт83Кт84-проводка дл] закрыти] 83счета(из Кт83-Дт83)

• Уценка(К<1)

• Уценка объекта, который в предыдущем периоде был дооценен

• Сумма уценки относится в уменьшение добавочному капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

• 1)Дт91.2Кт01= ПС-ПС*К

• 2)Дт02Кт91.2= А*(1-К)

• 3)дельта ост=1)-2)

• при уценке считается финрез, т к есть 91 счет

• Билет 26. Учет выбытия основных средств.

• Причины выбытия основных средств

• 1) Продажа

• 2) Прекращение использования: моральный износ, физич износ

• 3) передача : в качестве вклада в уставный капитал, по договору мены

• 4) ликвидация : при аварии, стихийном бедствии.

• Проводки к выбытию:

• Дт01.9Кт01.1-списана ПС

• Дт02Кт01.9-Списана амортизация

• Дт91.2Кт01.9-остаточная ст-ть(ПС-А)

• Логика связи счетов

• 01.1 " основные средства. Выбытие" --->91 "прочие доходы и расходы" <----62 " расчеты с покупателями ".

• Учет продажи основного средства

• Операции	Корреспонденция счетов
  	дебет	кредит
  Списана амортизация выбывающего объекта	02	01.1
  Списаны первонач стоим ОС	01.1	01
  Списана остаточная стоим выбывающего объекта	91	01.1
  Доход от продажи ОС	62	91.1
  Начислен НДС	91.2	68
  Расходы по выбытию объекта	91	70,69,76
  Определен фин рез-т от выбытия	91	99

• Безвозмездно

• При безвозмездной передаче организация должна начислить НДС к уплате в бюжет исходя из рыночной стоимости переданного обьекта(проводка:Дт91.2Кт68, то есть после проводок к выбытию идет только проводка с НДС, без проводки к продаже и считаем фин рез)

• При передаче в уставной капитал

• Для отдавшей организации:

• Дт58.1Кт76 доля в уст капитале

• Дт01.9Кт01.1 Пс

• Дт02Кт01.9 Аморт

• Дт76Кт01.9 Ост ст-ть

• Дт76Кт91.1(или наоборот, смотря где, по Дт или Кт 76, меньше)

• Для принявшей организации:

• Дт75.1Кт80 Пс

• Дт08Кт75.1

• Дт01Кт08

• Учет ликвидации основного средства

• Операции	Корреспонденция счетов
  	дебет	кредит
  Списана амортизация выбывающего объекта	02	01.1
  Списаны первонач стоим ОС	01.1	01
  Списана остаточная стоим выбывающего объекта	91	01.1
  Расходы по выбытию объекта	91	70,69,76
  Оприходованы запасные части от демонтажа	10	91
  Определен фин результат от выбытия	99	91

• Билет 27. Учет амортизации основных средств

• Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

• Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

• Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

• Не подлежат амортизации:

• 1) Земельные участки

• 2) Законсервированные мобилизационные мощности

• 3) Основные средства некоммерческих организаций

• 4) Объекты природопользования

• 5) Музейные предметы и музейные коллекции

• Приостановка начисления амортизации:

• Объекты основных средств:1) переведенные по решению руководителя на консервацию более трех месяцев 2) находящиеся в процессе восстановления более 12 мес.

• Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Всегда в конце текущего месяца.

• Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

  Дебет	Кредит
  Списание амортизации выбывающих объектов	Сн=сумма начисленной амортизации к начало месяца
  	Начисление амортизации
  	Ск=сумма начисленной амортизации к концу месяца

• Логика связи счетов:

• 01.1 «Основные средства» <--- 02 «Амортизация» <--- 20 «Основное производство»

• Учет амортизации:

• Начисление амортизации отражается по дебету разных счетов, в зависимости от того, где находится объект основных средств.

• Амортизацию сданных в аренду основных средств начисляет, как правило, арендодатель.

  Корр. счета			Содержание операции
  Дебет	Кредит
  20, 23, 25, 26, 29	02	Начислена амортизация основных средств, используемых в основном, вспомогательном, обслуж-м производстве
  08, 91	02	Начислена амортизация основных средств, используемых при монтаже или демонтаже объекта основных средств
  91.2	02	Начислена амортизация сданных в аренду основных средств
  02	01.1	Списана амортизация выбывающего объекта основных средств

• Амортизация начисляется по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования следующими способами:

• 1) Линейный способ (самый популярный)

• 2) Способ уменьшаемого остатка

• 3) Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

• 4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

• Способ выбирают и фиксируют в учетной политике.

1. Линейный способ

• Амортизацию начисляют исходя из учетной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

• А= ППС:Т или А=ППС*1: Т

• Где А - сумма начисленной амортизации по объекту за год

• ППС- учетная стоимость объекта (первоначальная или восстановительная)

• Т- срок полезного использования объекта.

• Пример 1. Приобретен объект основных средств стоим 120 тыс.р. со сроком полезного исп – 5 лет. Годовая норма амортизации: 100%:5лет = 20% Годовая сумма амортизационных отчислений:120тыс.р.*20%=24 тыс.р.

2. Способ уменьшаемого остатка

• Амортизацию начисляют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

• А=ОС*К/Т, где ОС- остаточная стоимость объекта на начало года, К- коэффициент ускорения.

• Пример 2. ниже

• Недостаток – остается недоамортизированный остаток.

3. По сумме чисел лет срока полезного использования

• Амортизацию начисляют исходя из учетной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

• А= ППС * Т ост/ Т всего

• Где Тост- число лет до конца срока полезного использования

• Т всего- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

• Пример 3. ниже

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

• Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции ( работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции ( работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

• А=ППС*Wфакт/Wплановое

• Пример 4. Ниже

• Санжаров:

• Амортизация:

• Амортизация – постепенный перенос стоимости внеоборотных активов на себестоимость продукции/работ/услуг. Начисляется в конце месяца за текущий месяц.

• Задача.

• 10.07.2015 организация купила станок за 826.000 с НАЛОГА налогом на добавленную стоимость. Расходы на доставку и установку 20.000. 02.08.2015 объект принят к учету и введён в эксплуатацию. Срок полного использования 6 лет.

• Дт 08 Кт 60=700.000

• Дт 19 Кт 60=126.000

• Дт 08 Кт 76=20.000

• Дт 01 Кт 08=720.000

• Линейный способ:

• Дт 20,23, … Кт 02=720.000/72=10.000

• Способ уменьшаемого остатка:

• А₁=720.000/6*2=240.000

• Дт 20 Кт 02=240.000/12=20.000

• А₂=(720.000-240.000)/6*2=160.000

• Дт 20 Кт 02=160.000/12=13.333

• А₃=(720.000-240.000-160.000)/6*2=106.667

• Дт 20 Кт 02=106.667/12=8.889

• По сумме чисел лет срока полезного использования:

• А₁=720.000*(6/21)=205.714

• А₂=720.000*(5/21)=171.429

• Дт 20 Кт 02=34.286

• Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции:

• План объёма выпуска 100.000 деталей. За 1 месяц выпущено 2.500, за 2 выпустили 1.200.

• 30.09.2015 Дт 20 Кт 02=18.000

• 31.10.2015 Дт 20 Кт 02=8.640

• Задача.

• Купили станок 10.07.2015 за 826.000 с налогом на добавленную стоимость. 20.07.2015 приняли к учёту. Срок полного использования 3 года.

• Дт 08 Кт 60=700.000

• Дт 19 Кт 60=126.000

• Дт 01 Кт 08=700.000

• Линейный способ:

• А=700.000/36=19.444

• А_{за год}=233.328

• Способ уменьшаемого остатка:

• А₁=700.000/3*2=466.667

• А₂=(700.000-466.667)/3*2=155.555

• А₃=(700.000-466.666-155.555)/3*2=51.853

• А_{за все 3 года}=674.075

• А₃*=77.778

• По сумме чисел лет срока полезного использования:

• А₁=700.000*(3/6)=350.000

• А₂=700.000*(2/6)233.333

• А₃=700.000*(1/6)116.667

• Дт 08 Кт 60=700.000

• Дт 19 Кт 60=126.000

• Дт 01 Кт 08=700.000

• Дт 25 Кт 02=38.889

• А=700.000-(38.889*5)/3*2=337.037

• Билет 28. Понятие, состав и оценка нематериальных активов

• Нормативно- правовое регулирование учёта операций с нематериальными активами

• ГК РФ 

• Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" #402-ФЗ от 06.12.11.

• ПБУ 14/2007" учёт нематериальных активов"

• Приказ об учётной политике организации

• Нематериальные активы 

• Это активы, являющиеся результатами интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (юр.лиц,ТРУ, которым предоставляется правовая охрана). 

• Это исключительные права на результатыинтеллектуального труда. НМА не имеют материальной или денежной формы и длительно используются в процессе кругооборота. 

• Нематериальными активами НЕ являются:

• Не давшие положительные результаты НИОКР (научно- исследовательские работы)

• Не законченные и неоформленный в установленном порядке НИОКР

• Материальные носители (вещи), в которых выражены результаты материальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее- средства индивидуализации)

• Финансовые вложения

• Расходы, связанные с образованием юр лица

• Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. 

• Состав Нематериальных активов (НМА)

• Товарные знаки

• Секреты производства (ноу-хау)

• Изобретения (патенты)

• Программы для ЭВМ (для разработчика)

• Базы данных (для разработчика)

• Деловая репутация 

• Порядок признания НМА

• Для принятия к бух учёту объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• Отсутствие материально-вещественной структуры

• Возможность идентификации от другого имущества

• Использование в производстве ПРУ либо для управленческих нужд

• Срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла

• Организация не предполагает их последующую перепродажу

• Способность приносить организации экономические выгоды

• Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительных прав. 

• Единица учёта

• Инвентарным объектом НМА

• Признаётся совокупность прав, поднимающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законе порядке, предназначенных для выполнения определённых самостоятельных функций. 

• В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт,единая технология). 

• Первоначальная оценка НМА

• НМА принимаются к бух учёту по фактической (первоначальной) стоимости

• Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признаётся сумма, равная величине оплаты при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования. 

• Фактическая (первоначальная) стоимость НМА

• Отображены за плату  - сумма факт затрат на приобретение (кроме НДС)

• Получены как вклад  в уставный капитал - оценка, согласованная учредителями

• Подарены или выявлены при инвентаризации - текущая рыночная стоимость

• Изготовлены в организации - сумма факт затрат на изготовление

• Обменены - стоимость активов, переданных взамен. 

• Расходы на приобретение НМА

• Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям

• Оплата информационных и консультативных услуг

• Таможенные пошлины

• Позагруженнее посреднику

• Зарплата работников, занятых при создании НМА или выполнении НИОКР

• Отчисления на соц нужды

• И др

• НДС НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ!

• Последующая оценка НМА

• Факт стоимость НМА, потоковой он принят к учету, не подлежит изменению, кроме их ПЕРЕОЦЕНКИ и ОБЕСЦЕНЕНИЯ. 

• Переоценки

• Дин раз в год (на конец отчётного периода) переоценивают группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка

• В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно

• Переоценка производится путём пересчёта остаточной стоимости

• Дооценка

• Сумма дооценки НМА зачисляется в добавочный капитал

• Сумма дооценки, равная сумме раннее проведённой уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих расходов

• При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счёт учёта нераспределённый прибыли. 

• Дт 04 Кт83 Дт 83 Кт 05

• Уценка

• Сумма уценки НМА относится на финансовый результат в качестве прочих расходов

• Сума уценки НМА, которые ранее дооценивались, относится в уменьшение добавочного капитала

• Повышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.