- •Принятые сокращения
- •5 Августа 2000 года n 117-фз
- •Налоговый кодекс российской федерации часть вторая
- •Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
- •(Введена Федеральным законом от 08.08.2001 n 126-фз)
- •1) Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- •2) Добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы (подпункт 2 пункта 2 статьи 336 нк рф).
- •1) Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы (подпункт 1 пункта 2 статьи 337 нк рф).
- •4) Товарные руды (подпункт 4 пункта 2 статьи 337 нк рф):
- •8) Битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 2 ст. 337 нк рф) (подпункт 8 пункта 2 статьи 337 нк рф).
- •14) Соль природная и чистый хлористый натрий (подпункт 14 пункта 2 статьи 337 нк рф).
- •15) Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды (подпункт 15 пункта 2 статьи 337 нк рф).
- •16) Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий) (подпункт 16 пункта 2 статьи 337 нк рф).
- •1) Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций (подпункт 1 пункта 1 статьи 340 нк рф).
- •2) Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
- •2) Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 нк рф).
- •3) Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3 пункта 1 статьи 340 нк рф).
- •6) Расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 нк рф, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
- •7) Прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 нк рф, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
- •1) Полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых (подпункт 1 пункта 1 статьи 342 нк рф).
14) Соль природная и чистый хлористый натрий (подпункт 14 пункта 2 статьи 337 нк рф).
"Судебная практика".
На правоприменительном уровне между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры по вопросу о признании добываемым полезным ископаемым поваренной пищевой соли, соответствующей ГОСТу Р 51574-2000.
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь и октябрь 2003 г.
По результатам проверки установлено занижение налогоплательщиком сумм налога на добычу полезных ископаемых вследствие необоснованного исчисления налога исходя из признания добытым полезным ископаемым соли, содержащейся в сыром рассоле хлорида натрия, и применения порядка оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.
Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить налог на добычу полезных ископаемых в соответствующей сумме и пени.
Считая решение налогового органа не соответствующим закону, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
Пунктом 1 статьи 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Суд установил, что разрабатываемое налогоплательщиком месторождение относится к месторождениям каменной соли. Соответствующей лицензией налогоплательщику предоставлено право на осуществление деятельности по эксплуатации месторождений каменной соли.
В соответствии с производственным технологическим регламентом добыча природной соли осуществляется посредством подачи воды в соляной пласт, в результате чего предприятие получает сырой рассол. Далее производится химическая очистка рассола от примесей, выпаривание, сушка и другие работы по получению поваренной соли, а также ее фасовка и затаривание.
На основании подпункта 14 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого относятся соль природная и чистый хлористый натрий.
На основании статьи 13 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" к документам в области стандартизации, используемым на территории Российской Федерации, относятся национальные стандарты, правила стандартизации, нормы и рекомендации в области стандартизации, применяемые в установленном порядке классификации, общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации, стандарты организаций.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, вид продукции "соль природная 1422000" включает в себя соль глыбовую (глыбовая каменная и глыбовая озерная), дробленку, выварочную, молотую, соль для животноводства (соль кормовую).
Таким образом, поваренная пищевая соль, которая реализуется предприятием, продолжает соответствовать виду продукции "соль природная".
Подтверждая порядок осуществления технологического процесса, налогоплательщик не обосновал обстоятельства переработки (технологического передела, обогащения) соли в сыром рассоле и изменения ею своих основных свойств при производстве пищевой поваренной соли и не представил доказательств данных фактов.
Технологические действия по очистке рассола от примесей, выпариванию соли, ее сушке и фасовке представляют собой доведение природной соли до требований, установленных ГОСТ Р 51574-2000 "Соль поваренная пищевая", согласно разделу 1 "Область применения" которого стандарт распространяется на пищевую поваренную соль, представляющую собой хлористый натрий и изготовленную для внутреннего рынка и экспорта.
При этом в соответствии с пунктом 3.1 Стандарта пищевая поваренная соль по способу производства подразделяется на каменную, выварочную, садочную и самосадочную. Из указанного положения Стандарта следует, что готовая пищевая поваренная соль, оставаясь каменной солью, не теряет свойств, присущих последней, приобретая дополнительные характеристики, позволяющие использовать ее как пищевой продукт.
На основании изложенного суды правильно пришли к выводу, что налогоплательщиком производилась реализация добытого полезного ископаемого, поэтому у него не имелось оснований для определения налоговой базы исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
С учетом изложенного суд отказал налогоплательщику в удовлетворении соответствующего заявления.
(См. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2006 N А19-5251/04-20-32-Ф02-6827/05-С1.)
Аналогичные выводы изложены также ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 13.01.2006 N А19-29380/04-15-32-Ф02-6843/05-С1 и N А19-20411/04-20-32-Ф02-6850/05-С1;