5.2.4. Налогообложение операций с использованием зарплатных

пластиковых карт

Согласно позиции Минфина России, указанной в Письме от 7 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/19, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее - Налогового кодекса РФ) не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26.

Однако в Письме от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131 Минфин России уточнил, что для целей налогообложения не учитываются расходы на изготовление банковских карт для работников, а также расходы организации по оплате комиссионного вознаграждения банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт. В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков. Об этом же сказано и в Письме ФНС России от 26 апреля 2005 г. N 02-1-08/80@.

Таким образом, финансовое и налоговое ведомства делят расходы, связанные с "зарплатными" картами, на затраты по их изготовлению, годовому обслуживанию и на расходы на вознаграждение банку за перечисление зарплаты со счета организации на счета работников. При этом для целей расчета налога на прибыль учитывается только последний вид расходов.

Обращаем ваше внимание на то, что организация может не согласиться с приведенными выше выводами и учтет при налогообложении все перечисленные расходы. По нашему мнению, аргументы здесь могут быть следующими.

Расходы на изготовление банковских карт. Как уже отмечалось, в данном случае представители Минфина и ФНС ссылаются на п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым нельзя учесть расходы, которые никак не связаны с деятельностью организации (экономически не оправданны) и направлены на удовлетворение личных потребностей работника.

По поводу обоснованности расходов, связанных с открытием работникам банковских карт, следует указать на Постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2003 г. N КА-А40/9281-03. В данном случае суд признал рассматриваемые расходы экономически оправданными, указав на то, что выплата зарплаты через кассу предприятия потребовала бы значительных расходов, не сопоставимых с расходами на открытие банковских карт. Кроме того, суд обратил внимание на то, что в локальном нормативном акте организации, регламентирующем порядок начисления и выплаты зарплаты, предусмотрено, что выплата заработной платы сотрудникам осуществляется банковским переводом. Это послужило дополнительным доводом в пользу предприятия.

Кроме того, финансовые и налоговые органы указывают на то, что данные расходы направлены на удовлетворение личных потребностей работника. При этом они говорят о том, что эти суммы не являются доходом работника, который облагается налогом на доходы физических лиц (Письма Минфина России от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14, а также от 28 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/26). То есть, по сути, они согласны с тем, что рассматриваемые расходы понесены не в интересах работников, а в интересах организации. В результате возникает вопрос: можно ли вообще говорить о расходах, направленных на удовлетворение личных потребностей работника? Ведь в первую очередь открытие банковских карт направлено на удовлетворение потребностей организации, а не работника.

Последние разъяснения финансистов следующие. В Письме от 20 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/88 Минфин России указал, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами являются любые затраты при условии, что они направлены на получение дохода.

Расходы, связанные с перечислением заработной платы на банковские карточки и ее выплатой, являются экономически обоснованными и должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на оплату услуг кредитных организаций включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Расходы на годовое обслуживание банковских карт. В данном случае также применимы приведенные выше аргументы. Кроме того, ранее Минфин России в Письме от 2 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/14 указал следующее: "...годовая сумма за обслуживание карточных счетов, перечисленная организацией банку в виде аванса, не может быть включена одномоментно в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы должны приниматься в соответствующих отчетных периодах исходя из условий договора". То есть ранее Минфин придерживался позиции, противоположной нынешней.

Если организация воспользуется выводами, изложенными в данном Письме, то при возникновении претензий со стороны налоговых органов организация сможет избежать штрафных санкций на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно данному подпункту выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что для целей расчета налога на прибыль организация однозначно может учесть расходы на вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы.

Что касается расходов на изготовление и обслуживание банковских карт, то налоговые и финансовые органы против включения таких сумм в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Поэтому если организация не согласится с мнением этих ведомств, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Налог на доходы физических лиц. Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета и несет ответственность за налогообложение сумм выплат, зачисляемых на карточные счета работников.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать со своих сотрудников и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Сумма налога удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога.

Организация, оплатив стоимость изготовления зарплатной карты для работника, должна удержать с него налог на доходы физических лиц. Связано это с тем, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае - услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

Налог на доходы физических лиц необходимо удержать также в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное изготовление карты в случае ее повреждения.