5.2 Отчет о прибылях и убытках зао «Малечкино»

1)Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строка 010) -выручка от продажи сельскохозяйственной продукции (животноводство, растениеводство), промышленной продукции, товаров, работ и услуг за минусом налога на добавленную стоимость. В отчете по этой статье числятся суммы равные 337 714, 310 964, 433 129т.р.

2)Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) - показывается себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции, промышленной продукции, товаров, работ и услуг. В 2005, 2006, 2007гг. эта статья соответственно равна (309 371), (289 090), (407 101).

3)Валовая прибыль (строка 029) – строка 010 + строка 020. Суммы по этим статьям равны 28 343, 21 874, 26 028т.р.

4)Коммерческие расходы (строка 030) – расходы, связанные с продажей продукции и товаров. Они составляют (8030), (9 242), (9 271)т.р.

5)Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) – строка 029 + строка 030. Сумма в отчете за 2005, 2006, 2007гг. равна 20 313, 12 632, 16 757т.р.

6)Проценты к уплате (строка 070) – проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам банков и займам. В отчете по этой статье числятся суммы (15 905), (30 301), (39 457).

7)Прочие доходы (строка 090) - субсидии по возмещению процентных ставок по кредитам банков, дотации на корма, минеральные удобрения и ГСМ, сумма арендной платы, невостребованная кредиторская задолженность, выручка от продажи основных средств. В 2005, 2006, 2007гг. эти статьи равны 8 948, 11 159, 39 572т.р.

8)Прочие расходы (строка 100) - расчетно-кассовое обслуживание банков, проценты, не оплаченные по кредитам в срок, пени, штрафные санкции по просроченным процентам, расходы по социально-культурной сфере, расходы по гостинице, материальная помощь рабочим совхоза и пенсионерам. Они составляют (12 098), (10 803), (12 065)т.р.

9)Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) - стр.050 + стр.70 + стр.90 + стр.100. Это значение в 2005, 2006, 2007гг. равна 1 258, (17 313), 4 807т.р.

10)Иные платежи из прибыли (строка 151) - ЕНВД (по машинам и по магазину), пени и штрафы по налогам. В отчете по этой статье числятся суммы (473), (377), (3 648)т.р.

11)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) - стр.140 + стр.151. В отчете по этой статье числятся суммы 785, (17 690), 1 159т.р.

6. Влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности рекомендаций нормативных документов при ликвидации предприятия на примере зао «Малечкино»

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах/4/.

Пример 1. 5 апреля 2007 г. на общем собрании учредителей было принято решение о ликвидации ЗАО «Малечкино». Назначены члены ликвидационной комиссии: директор- Ельцов А.В., главный бухгалтер- Смирнова Н.А. Они и осуществляют ликвидацию предприятия.

В течение трех дней с момента принятия решения комиссияуведомила налоговую инспекцию о ликвидации и утверждили состав ликвидационной комиссии (ст.23 НК РФ).

Перед началом ликвидации комиссия поместила сообщение об этом в печатных изданиях, в которых были опубликованы данные о государственной регистрации юридических лиц, реквизиты, порядок и срок, в который кредиторы могут предъявить свои требования к предприятию (2 месяца).

Далее ликвидационная комиссия выявила кредиторов, уведомила их о ликвидации письменно. А также начала принимать меры к взысканию дебиторской задолженности. Срок предъявления требований кредиторам был установлен 2 месяца.

Чтобы данные бухгалтерского учета и отчетности ликвидируемой организации были достоверными, комиссия проводит инвентаризацию имущества и обязательств.

Баланс на последнюю отчетную дату (после инвентаризации) выглядит так:

Таблица 7 - Бухгалтерский баланс ЗАО «Малечкино» 31.12.2007г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1.Внеоборотные активы Основные средства	137 645	3.Капитал и резервы Уставный капитал	1 556
Незавершенное строительство	9 383	Добавочный капитал	73 774
Долгосрочные финансовые вложения	1363	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(27 659)
Итого по разделу 1	148 391	Итого по разделу 3	71
2.Оборотные активы Запасы	245 808	4.Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	78 407
В т.ч.: -сырье, материалы	10 480	Итого по разделу 4	78 407
-животные на выращивании и откорме	176 824	5.Краткосрочные обязательства Займы кредиты	279 500
-затраты в незавершенном производстве	47 814	Кредиторская задолженность	68 592
-готовая продукция и товары для перепродажи	9 335	В т.ч. -поставщики и подрядчики	30 555
-расходы будущих периодов	1 355	-задолженность перед персоналом	2 761

Продолжение таблицы

Дебиторская задолженность	50 766	-задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1 362
в т.ч. покупатели и заказчики	31 712	-задолженность по налогам и сборам	7 138
Краткосрочные финансовые вложения	27 000	-прочие кредиторы	26 776
Денежные средства	971	Задолженность перед участниками по выплате доходов	53
Прочие оборотные активы	1 287	Итого по разделу 5	348 145
Итого по разделу 2	325 832
БАЛАНС	474 223	БАЛАНС	474 223

Данные бухгалтерского баланса, составленного на последнюю отчетную дату, подлежат корректировке.

До истечения двухмесячного срока были совершены следующие операции (Приложение 6)

После уточнений данных бухгалтерского баланса и после окончания срока, установленного кредиторам комиссия составила промежуточный ликвидационный баланс предприятия:

Таблица 8 - Бухгалтерский баланс ЗАО «Малечкино» на 1.06.2007г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Внеоборотные активы Основные средства	124 313	3.Капитал и резервы Уставный капитал	1 556
Незавершенное строительство	9 383	Добавочный капитал	60 442
Долгосрочные финансовые вложения	-	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(71 364)
Итого по разделу 1	133 696	Итого по разделу 3	(9 366)
Оборотные активы Запасы		4. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	78 407
В т.ч.: -сырье, материалы		Итого по разделу 4	78 407
-животные на выращивании и откорме		5. Краткосрочные обязательства Займы кредиты	279 500
-затраты в незавершенном производстве		Кредиторская задолженность	97 923
-готовая продукция и товары для перепродажи		В т.ч. -поставщики и подрядчики	23 223
-расходы будущих периодов		-задолженность перед персоналом	2 761
Дебиторская задолженность	7 414	-задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1 362
в т.ч. покупатели и заказчики	6 035	-задолженность по налогам и сборам	43 748
Краткосрочные финансовые вложения	27 000	-прочие кредиторы	26 776
Денежные средства	278 354	Задолженность перед участниками по выплате доходов	53
Прочие оборотные активы	-	Итого по разделу 5	377 423
Итого по разделу 2	318 803
БАЛАНС	446 464	БАЛАНС	446 464

Промежуточный ликвидационный баланс утвержден учредителями предприятия.

Ликвидационная комиссия начинает погашать кредиторскую задолженность в порядке, установленном ст.64 ГК РФ.

Но так как имеющихся денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия одновременно обязана выставить на публичные торги имущество предприятия (Приложение 7)

После того как ликвидационная комиссия рассчиталась со всеми кредиторами, она составляет ликвидационный баланс. Это последний баланс организации. В нем содержится информация об активах, которые остались у организации к моменту ее ликвидации, и до того, как будут производиться расчеты с учредителями. После составления баланса, он утверждается учредителями и согласовывается с регистрирующим органом.

Таблица 9 - Ликвидационный баланс ЗАО «Малечкино» на 6.08.2008г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1.Внеоборотные активы Основные средства	3 268	3.Капитал и резервы Уставный капитал	1 556
Незавершенное строительство	9 383	Добавочный капитал	60 442
Итого по разделу 1	12 651	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(36 374)
Оборотные активы		Итого по разделу 3	25 624
Дебиторская задолженность	7 414
Денежные средства	5 559
БАЛАНС	25 624	БАЛАНС	25 624

Имущество, которое осталось у предприятия после расчетов с кредиторами, необходимо распределить между ее учредителями. Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться. Для этого на стоимость оставшегося имущества увеличивается уставный капитал (Приложение 8).

После этих записей все статьи ликвидационного баланса закрыты, а валюта баланса становится нулевой.

Когда расчеты с учредителями закончили, в регистрирующий орган подано заявление на ликвидацию. В нем указали, что расчеты с кредиторами и учредителями завершены, а у органов государственной власти нет претензий. К заявлению приложено:

-решение учредителей о ликвидации предприятия;

-оригиналы учредительных документов;

-документы, подтверждающие уничтожение печати и бланков;

-акт о распределении имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами;

-справка, подтверждающая сдачу документов (кроме учредительных) на хранение в государственный архив;

-справка о закрытии банковских счетов.

На обратной стороне заявления имеются отметки о том, что предприятие снято с учета в налоговой инспекции, пенсионном фонде РФ, ФСС РФ, фондах обязательного медицинского страхования, органах статистики.

На основании представленных документов, регистрирующий орган вносит запись в Единый государственный реестр юридических лиц. Этот орган выдает свидетельство о ликвидации предприятия - что ставит точку в длительной процедуре ликвидации.

Выводы

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность.

Утвержденный состав бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс – форма №1;

Отчет о прибылях и убытках – форма №2;

Отчет об изменениях капитала – форма №3;

Отчет о движении денежных средств – форма №4;

Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение.

В силу различных причин на практике может сложиться ситуация, когда становится очевидно: дальнейшее существование и деятельность предприятия бессмысленны. Администрация и учредители, обсудив финансово-экономическое состояние предприятия, принимают решение о его ликвидации. Но "прекратить существование" предприятия зачастую еще сложнее, чем начать.

Ликвидация организации- это процедура, в результате которой происходит прекращение всех ее прав и обязанностей. Ликвидация может быть добровольной или принудительной.

Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Акционерное общество «Малечкино» - крупное птицеводческое предприятие России. Это современное автоматизированное предприятие, специализирующееся на производстве яиц, мяса птицы и яичного порошка.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. На предприятии очень велика доля заемных средств, что свидетельствует о неспособности погасить свои обязательства собственными источниками финансирования, но тем не менее рассчитанные коэффициенты рентабельности указывают на то, что предприятие является финансово устойчивым. По оценке банков предприятие находится на уровне средней устойчивости.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. На выработку продукции, а, следовательно, и на объем выпуска продукции влияют показатели обеспеченности предприятия основными фондами. На предприятии постоянно увеличивается стоимость основных средств, что является положительным моментом. Основные фонды используются эффективно. На предприятии велика доля оборотных средств, которые должны быть в наличии на каждом предприятии в размерах обеспечивающих непрерывность в процессе производства и реализации продукции. Наибольший удельный вес в структуре оборотных средств занимают животные на выращивании и откорме и дебиторская задолженность.

Важна также эффективность использования трудовых ресурсов предприятия. Численность работников каждый год уменьшается, но темпы роста производительности труда становятся выше темпов роста средней заработной платы. Это рассматривается как положительный момент в деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия ЗАО «Малечкино» состоит из главного бухгалтера, зам.главного бухгалтера, специалиста по механизированному учёту, 4 старших бухгалтеров, специалиста по финансированию, 10 бухгалтеров и 1 кассира, всего 19 человек. На предприятии составлена учетная политика. На предприятии используется автоматизированная форма учета, (но не все участки учета автоматизированы) что облегчает и ускоряет работу бухгалтеров, повышает производительность труда, повышает качество управленческой работы, способствует принятию правильных и своевременных управленческих решений.

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках. Пример составления отчетности рассмотрен на примере ЗАО «Малечкино».

Список использованной литературы:

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. – М.:Омега-Л, 2004

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

3. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. – М.: Омега – Л,2003.

4. Копитар Е.М., Стасенко А.В. Ликвидация// «Интерэкспертиза»

5. Данилко О.В. Ликвидация организации// Главбух, №12 2002г.

6. Гражданский Кодекс РФ

7. Закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002

8. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве)// Финансовая газета N 2, 4 2001

9. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006

10. Налоговый Кодекс РФ

Журнал регистрации хозяйственных операций на ЗАО «Малечкино»

Операция	Сумма,т.р.	Дебет	Кредит
10 апреля Произведена дооценка зданий и сооружений. S^/ 01 S^/02 Восстановительная стоимость = 130 000 1.Отражена разница между восстановительной и первоначальной стоимостью (130 000- 109 836) 2.Определен коэффициент переоценки: 130 000/ 109 836=1,18 3.Определена сумма амортизационных отчислений 39 895* 1,18= 47 076,1 4.Отражена разница между суммой амортизационных отчислений (47 076,1- 39 895) S^//01 S^//02	109 836 39 895 20 164 7 181 130 000 47 076	01 01 83 01	02 83 02 02
Произведена уценка машин и оборудования. S^/ 01 S^/02 Восстановительная стоимость =57 815 т.р. 1.Отражена разница между восстановительной и первоначальной стоимостью (57 815- 97 815) 2.Определен коэффициент переоценки: 57 815/ 97 815=0,59 3.Определена сумма амортизационных отчислений 33 379* 0,59= 19 694 4.Отражена разница между суммой амортизационных отчислений (19 694- 33 379) S^//01 S^//02	97 815 33 379 40 000 13 685 57 815	01 83 02	02 01 83 19 694
Продолжение таблицы
17 апреля Возвращены вклады в уставные капиталы от других организаций	1 363	51	58
20 апреля Возврат авансов выданных за нереализованные товары от ЗАО «Русский бисквит» Северсталь ОРС Ресторан Шексна Прочие	2 500 2 100 3 100 9 475	51	62
25 апреля Списаны затраты в незавершенном производстве в убыток	47 814	91/2 99 84	20 91/2 99
Реализованы материально-производственные запасы на сумму 240 000т.р.(вкл.НДС) Отражена выручка от продажи: -сырья, материалов (семена, корма, минеральные удобрения, нефтепродукты и др.) -животные на выращивании откорме(птица) -готовая продукция (птица, яйца) Отражен НДС со стоимости: -сырья, материалов (семена, корма, минеральные удобрения, нефтепродукты и др.) -животные на выращивании откорме(птица) -готовая продукция (птица, яйца) Списана фактическая себестоимость -сырья, материалов (семена, корма, минеральные удобрения, нефтепродукты и др.) -животные на выращивании откорме(птица) -готовая продукция (птица, яйца) Поступили денежные средства от покупателей Отражена прибыль от продажи	15 000 212 000 13 000 2 288 32 339 1 983 10 480 176 824 9 335 240 000 6 751	62 91/2 91/2 51 91/9	91/1 68 10 62 99
Продолжение таблицы
Прибыль отнесена на 84сч.	6 751	99	84
1 мая Произведен взаимозачет задолженности. Арго Вега Агро Продукт перечислили денежные средства на счет ООО «Вологодский центр птицеводства»	1 712 500 1 200	60	62
Возвращен займ от Муравьева Н.П., полученный на строительство дома	500	50	73
10 мая Списана сумма расходов будущих периодов на убытки	1 355	99 84	97 99
21 мая Возвращена дебиторская задолженность от ООО «Рассвет», ЗАО «Птицефабрика Великоустюгская» и др.на сумму	18 345	51	62
27 апреля Произведен взаимозачет задолженности. ЗАО «Вологодская птицефабрика» ООО «Тимекс» ООО «Агрос» перечислили денежные средства на счет ОАО «Птицефабрика Ермаково»	2 170 1 250 500	60	62
30 мая Списаны на убыток недостачи и потери материальных ценностей	287	91/2 99 84	94 91/2 99
Списана в убыток задолженность администрации по убыткам ЖКХ	1 000	91/2 99 84	86 91/2 99

Журнал регистрации хозяйственных операций на ЗАО «Малечкино» (продолжение)

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
В первую очередь была погашена задолженность перед работниками по заработной плате	2 761	50 70	51 50
Во вторую очередь погашены требования банка по выплате долгосрочных кредитов и части краткосрочных кредитов	78 407 197 473	67 66	51 51
После торгов были проданы машины и оборудование. Отражена задолженность покупателя Начислен НДС Поступила оплата покупателя Списана первоначальная стоимость Списана сумма амортизации Списана остаточная стоимость Определен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства Отнесли на 84 счет	34 121 5 205 34 121 57 815 19 694 38 121 9205 9205	62 91/2 51 01 02 91/2 99 84	91/1 68 62 01 01 01 91/9 99
Были проданы здания и сооружения. Отражена задолженность покупателя	150 000	62	91/1
Продолжение таблицы
Начислен НДС Поступила оплата покупателя Списана первоначальная стоимость Списана сумма амортизации Списана остаточная стоимость Определен финансовый результат (прибыль) от реализации основного средства Отнесли на 84 счет	22 881 150 000 130 000 47 076 82924 44 195	91/2 51 01 02 91/2 91/9 99	68 62 01 01 01 99 84
В результате продаж основных средств появляются денежные средства для расчета с кредиторами Погасили оставшуюся задолженность перед банком по краткосрочным кредитам	82 027	66	51
В третью очередь погашена задолженность по налогам и сборам и задолженность перед внебюджетными фондами	71 834 1 362	68 69	51 51
В четвертую очередь произведены расчеты с поставщиками	23 223	60	51
Возвращены краткосрочные финансовые вложения	27 000	51	58
В пятую очередь погашается задолженность прочих кредиторов	26 776	60	51
И в последнюю очередь производятся расчеты с учредителями по выплате доходов	53		51

Журнал регистрации хозяйственных операций на ЗАО «Малечкино» (продолжение)

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Списана стоимость основных средств	3 268		80
Списана стоимость незавершенного строительства	9 383		80
Списана в убытки дебиторская задолженность	7 414	99	62
Списаны денежные средства	5 559		80
Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала	60 442	83	80
Непокрытый убыток прошлых лет переведен в состав убытка отчетного года	(43 788)	84	84
Погашены убытки за счет уставного капитала	(43 788)	80	84
Определена величина уставного капитала, подлежащая распределению между учредителями (1 556+ 60 442- 43 788)	36 420	80	75
Составлен акт о распределении оставшегося имущества между учредителями. Выплачены участникам ЗАО «Малечкино» их доли в уставном капитале: ООО «Финансовая инвестиционная компания «Агро» (45, 4629 %) ООО «СТЕДИ» (51,0869 %) Физические лица- 536893 акций (3, 4502%)	18 605, 848 В т.ч. 3 268 16 557,588 В т.ч. 9 383 1 256,564	75 75 75 75 75	51 01 51 08 51

27