- •Башкирский институт социальных технологий (филиал) академии труда и социальных отношений
- •Тема 1 Основы организации финансового учета на предприятии Вопрос 1 Понятие финансового учета, его взаимосвязь с управленческим и налоговым учетом. Нормативное регулирование финансового учета в рф
- •Тема 2 Учет основных средств
- •Вопрос 1. Понятие основных средств.
- •Вопрос 2. Первичные документы по учету основных средств
- •Вопрос 3.Оценка основных фондов.
- •Вопрос 4. Учет поступления основных фондов.
- •5. Учет амортизации основных средств.
- •6.Учет выбытия основных средств
- •Вопрос 7 Инвентаризация основных средств
- •Вопрос 8 Учет затрат на восстановление основных средств
- •Тема 3 учет нематериальных активов
- •Вопрос 1 Понятие нематериальных активов (нма).
- •Вопрос 2 Оценка нма.
- •Оценка нма.
- •Вопрос 3 Учет поступления нематериальных активов
- •Вопрос 4. Учет выбытия нма
- •5 Учет амортизации нма
- •Тема 4 учет производственных запасов».
- •Вопрос 1 Понятие материально - производственных запасов
- •2. Оценка поступления материально – производственных запасов
- •Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.
- •Вопрос 3 Оценка отпуска производственных запасов
- •1) По средней себестоимости
- •Б) метод фифо
- •Вопрос 4 Синтетический учет поступления материально – производственных запасов
- •Вопрос 5 Синтетический учет отпуска материально - производственных запасов
- •Вопрос 6 Инвентаризация материально - производственных запасов.
- •Тема 5 учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Вопрос 1 Организация первичного учета труда и его оплаты
- •Вопрос 2. Формы и системы оплаты труда
- •1. Повременная фрма оплаты труда
- •1.1. Простая (прямая) повременная заработная плата
- •1.2. Повременно-премиальная
- •2. Сдельная форма оплаты труда
- •Вопрос 3. Применение доплат в системе оплаты труда
- •Доплата за сверхурочные работы
- •Доплата за работу в выходные и праздничные дни
- •Доплата за работу в ночное время
- •Оплата простоя
- •Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся бракованной
- •Вопрос 4. Учет дополнительной заработной платы
- •Вопрос 5 Учет удержаний из заработной платы у держания из зп
- •3. Материальная выгода
- •Вопрос 7 Учет расчетов по единому социальному налогу (есн)
- •Тема 6 учет затрат на производство продукции
- •1. Нормативное регулирование учета расходов организации.
- •Вопрос 2. Учет прямых расходов
- •Вопрос 3. Учет косвенных расходов
- •Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета
- •Вопрос 4. Учет брака
- •Вопрос 5 Учет расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов
- •Особенности учета резерва предстоящих расходов
- •Вопрос 6 Аналитический и синтетический учет затрат основного производства
- •Вопрос 7 Учет и оценка незавершенного производства
- •Вопрос 8 Общие принципы калькулирования себестоимости продукции
- •Тема 7 учет готовой продукции и ее продажи
- •Вопрос 1. Учет готовой продукции на складе
- •Вопрос 2. Учет готовой продукции в бухгалтерии
- •Вопрос 3 Учет расходов на продажу
- •Вопрос 4 Учет процесса реализации продукции (работ, услуг)
- •Тема 8 учет денежных средств Вопрос 1 Учет кассовых операций.
- •Вопрос 2 Учет операций по расчетному счету
- •Вопрос 5 Формы безналичных расчетов, документальное оформление
- •Вопрос 5 Учет операций по валютному счету
- •Вопрос 6 Учет операций по специальным счетам в банке. Учет переводов в пути
- •Тема 8 учет текущих обязательств и расчетов Вопрос 1. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Вопрос 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет авансов выданных
- •Вопрос 3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Расчеты по авансам полученным
- •Вопрос 4 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Тема 9 учет расчетов с бюджетом
- •VII. Налог на имущество
- •VIII. Транспортный налог
- •Тема 15 Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •Тема 16 Учет собственного капитала
- •Вопрос 1. Состав капитала организации
- •Вопрос 2. Учет уставного капитала
- •Общество с ограниченной ответственностью.
- •Акционерное общество.
- •Государственное (муниципальное) унитарное предприятие.
- •Хозяйственное товарищество.
- •Производственный кооператив.
- •Потребительский кооператив.
- •Договор простого товарищества (совместной деятельности).
- •3. Операции с собственными акциями (долями)
- •Учет других видов капитала
- •Тема 17. Учет кредитов и займов и целевого финансирования
- •Тема18 Учетная политика организации
- •Литература
Тема 17. Учет кредитов и займов и целевого финансирования
Источник: Инструкция по применению плана счетов
Описание счетов 66, 67, 86
1. Нормативные акты
ГК РФ,
НК РФ,
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
2. ГК РФ установлены следующие формы заемных отношений:
кредитный договор,
договор займа,
товарный и коммерческий кредит,
выдача векселей,
выпуск и продажа облигаций.
3. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств являются залог, поручительство, банковская гарантия.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных вещей того же рода и качества.
Отличия займов и кредитов:
а) в первом случае средства предоставляются стороной, имеющей лицензию на совершение кредитных операций, а во втором случае - любым лицом;
б) займ может быть выдан как в денежной, так и неденежной форме, а кредит только в денежной.
4. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
В соответствии с учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную 67/66 или не осуществлять.
Аналитический учет ведется:
по видам заемных отношений (кредит, займ, векселя, облигации и т.п.),
кредиторам и кредитным договорам,
видам обязательств (основной долг, проценты),
характеру задолженности (срочная, просроченная).
5. Основная сумма долга по полученным займам (кредитам) учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей (п. 3 ПБУ 15/01)
51, 50, 52, 10, 41…/66 (67)
Иными словами, нельзя сначала отразить сумму кредита, а потом получить его
76/66, 51/76.
Возврат средств 66 (67)/ 51…
С точки зрения отчета о движении денежных средств (форма № 4) существуют три вида деятельности (Приказ Минфина № 97н):
текущая,
инвестиционная,
финансовая.
Получение и погашение кредитов и займов относится к финансовой деятельности,
51/66, 66/51 - основная сумма долга
платеж процентов к текущей
91/66, 66/51 - сумма процентов.
6. Задолженность по займам и кредитам показывает в отчетности с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода согласно договору.
Затраты по обслуживанию заемных средств могут относится:
а) На текущие прочие расходы (общий порядок)
91/66 (67)
б) На увеличение дебиторской задолженности
60.*(76)/66
с последующим включением процентов в стоимость приобретаемых ценностей
10, 41…/60.*(76),
если средства используются для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
После поступления ценностей проценты учитываются в общем порядке 91/66.
в) Проценты могут включаться в стоимость инвестиционного актива и погашаться посредством начисления амортизации 08/66.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство.
7. Проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям могут учитываться (п. 18 ПБУ 15/01)
а) в составе прочих расходов 91/66
б) в составе расходов будущих периодов
97/66
с последующим переносом на текущие прочие расходы
91/97
8. К дополнительным затратам относятся (п. 19 ПБУ 15/01):
оказание заемщику юридических и консультационных услуг,
осуществление копировально-множительных работ.
оплата налогов и сборов,
проведение экспертиз,
потребление услуг связи,
другие затраты.
Такие затраты могут (п. 20 ПБУ 15/01)
а) включаться в текущие затраты организации 91/76, 76/51
б) предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения обязательств
76/51, 91/76 (ежемесячно)
9. Рассмотрим подробнее порядок учета процентов при формировании инвестиционного актива.
Включение затрат в первоначальную стоимость актива производится при наличии следующих условий (п. 27 ПБУ 15/01):
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству,
б) фактическое начало работ,
в) наличие фактических затрат по кредитам и займам.
При прекращении работ на срок свыше трех месяцев включение затрат в стоимость актива приостанавливается, за исключением случая согласования возникших в процессе строительства технических и организационных расходов (пп. 28-29 ПБУ 15/01).
Включение затрат в стоимость актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС или имущественного комплекса или начала эксплуатации (пп. 30-31 ПБУ 15/01).
При строительстве объекта могут использоваться средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением. В таком случае начисление процентов осуществляется по средневзвешенной ставке, при расчете которой исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива (п. 29 ПБУ 15/01).
Затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01)
55/51, 51/55 - сумма вложений
51/76, 76/08 - процент по финансовым вложениям
Указанные вложения могут осуществляться в связи со снижением цен на строительные материалы и оборудование, задержкой работ субподрядчиками и т.п.
10. В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных (п. 32 ПБУ 15/01):
а) О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную
Переводить - 67/66 - или не переводить
б) О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам
Единовременно списать на текущие расходы или в течение срока погашения кредита или займа
в) О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам
Применять ли счет 97
г) О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств
Необходимо перечислить причины, по которым доходы от временного вложения заемных средств могут относиться в уменьшение затрат.
11. В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация (п. 33 ПБУ 15/01):
о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов,
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций,
о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств,
о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов,
о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
12. Нормирование процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
В ст. 269 установлены ограничения по включению суммы процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов налогоплательщика.
При этом величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ) - возникнут постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства.
В п. 1 этой статьи отмечено, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера. По рублевым займам (кредитам) он может рассчитываться двумя способами:
- исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;
- с учетом ставки рефинансирования Банка России (сейчас 10,5%), увеличенной в 1,1 раза.