Вопрос 8 Учет затрат на восстановление основных средств

Ремонт - это замена изношенных частей на новые, когда не расширяются функциональные возможности объекта, не улучшаются его технические характеристики. В случаях достройки, реконструкции объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. Главным отличием реконструкции от ремонта является то, что при реконструкции увеличивается первоначальная стоимость основных средств и изменяется назначение объекта.

Перед началом ремонта необходимо оформить организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ:

- приказ руководителя организации о проведении осмотра производственных зданий, сооружений, оборудования;

- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения (акт может быть оформлен в форме дефектной ведомости).

Расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, выполненный любым способом (хозяйственным или подрядным), относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Они отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01). Средства, потраченные на ремонт основных средств, используемых в производственной деятельности, учитывают на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д. Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт ОС:

1) по фактически произведенным затратам;

2) путем создания резерва на проведение ремонта;

3) с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. В остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

В бухгалтерском учете резервирование отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).

Затраты на текущий ремонт сразу включается в себестоимость продукции и отражаются записями:

Дебет 25 (26),44 Кредит 10,70,69

Все затраты на капитальный ремонт основных средств отражаются проводками:

А) хозяйственный способ

Дебет 25, 26, 44 Кредит 10, 70, 69

Б) Подрядный способ

Дебет 25, 26, 44 Кт60

Дт 19 Кт 60 – принят по акту выполненный капитальный ремонт основных средств.

Погашение задолженности подрядной организации:

- авансовые платежи

Дебет 60/ расчеты по авансам перечисленным Кредит 51, 52, 50

После принятия выполненного капитального ремонта основных средств сумма перечисленного аванса относится на уменьшение задолженности подрядной организации

Дебет 60 Кредит 60/ расчеты по авансам перечисленным

Окончательное погашение задолженности отражается проводкой

Дебет 60 Кредит 51, 52, 50

НДС по принятому капитальному ремонту основных средств относится на уменьшение задолженности бюджету проводкой

Дебет 68 Кредит19 – 20000

Модернизация и реконструкция

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают" первоначальную стоимость такого объекта.

Затраты по реконструкции и модернизации объекта ОС учитываются как капитальные вложения на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). По окончании модернизации собранные на этом счете затраты списываются на счет 01 "Основные средства". В разд. 5 инвентарной карточки этого объекта (форма N ОС-6) указывается сумма произведенных затрат. Именно эта запись и подтверждает изменение (увеличение) первоначальной стоимости объекта, по которой он был ранее принят к учету. (п.40 Методических указаний).

Допустим, что ООО "Мир" имеет на балансе компьютер. В феврале 200_ г. ООО "Мир" провело модернизацию этого объекта ОС силами сторонней организации. Стоимость работ составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" указанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - отражена стоимость расходов на модернизацию объекта ОС

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1800 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к расходам на модернизацию

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 10 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость станка на сумму затрат по модернизации

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - принят к вычету "входной" НДС на основании счета-фактуры исполнителя работ по модернизации

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 11 800 руб. - произведена оплата работ по модернизации компьютера, осуществленных сторонней организацией.