Глава X аудиторская проверка безналичных расчетов

10.1. Цель и задачи аудиторской проверки организации и учета безналичных расчетов

Цель аудиторской проверки состояния безналичных расчетов в коммерческих банках состоит в проверке соблюдения ими зако­нодательных и нормативных требований Банка России, требова­ний внутрибанковских инструкций, учетной политики в части организации, оформления, бухгалтерского учета и контроля рас­четных операций. В соответствии с общими целями аудита к конкретным задачам аудиторского обследования относятся про­верки:

соблюдения установленных требований по открытию, веде­нию и закрытию расчетных и текущих счетов резидентов и нере­зидентов;

организации, оформления и учета расчетных операций клиен­тов с использованием платежных поручений, платежных требова­ний, аккредитивов, инкассовых поручений, чеков за товары и ус­луги, а также по нетоварным платежам во внутреннем обороте;

организации, оформления и учета межбанковских расчетов с использованием корреспондентского счета в Банке России, кор­респондентских счетов, открытых в других банках-корреспон­дентах, а также межфилиальных расчетов;

организации внутреннего контроля в банке за состоянием правильности бухгалтерского учета и оформления безналичных расчетов.

В ходе проверки соблюдения законодательных и норматив­ных требований при открытии, ведении и закрытии расчетных и текущих счетов клиентов аудиторам необходимо удостовериться в соблюдении требований Гражданского кодекса и указаний ЦБ РФ и Министерства финансов РФ в части обоснованности от­крытия счетов в валюте Российской Федерации клиентам-рези­дентам и клиентам-нерезидентам. С этой целью должны быть проверены юридические дела клиентов на предмет правильности оформления и полноты комплекта представленных ими до­кументов.

При проверке соблюдения порядка ведения счетов клиента­ми-резидентами ставится задача проверить соблюдение персона­лом банка календарной обязательной очередности платежей в зависимости от наличия средств на счетах. В отношении счетов нерезидентов имеют место дополнительные требования в связи с тем, что установлены определенные ограничения в отношении круга операций, выполняемых по различным типам счетов нере­зидентов. При закрытии счетов аудиторам важно удостовериться в соблюдении банком требований Гражданского кодекса. В соот­ветствии с последним договор банковского счета расторгается по заявлению клиента. По требованию банка договоры расторгают­ся лишь при наличии судебных решений.

Проверка безналичных расчетов по счетам клиентов ставит своей задачей проверку соблюдения основных требований Поло­жения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 3 октября 2002 г. № 2-П. В ходе обследования должны быть проверены правиль­ность проведения расчетов платежными поручениями, аккреди­тивами, платежными требованиями, инкассовыми поручениями. Наиболее сложной является процедура проверки расчетов аккре­дитивами (покрытыми и непокрытыми) в банках-эмитентах и ис­полняющих банках. Данное обстоятельство требует разработки подробной рабочей программы аудиторской проверки расчетов с использованием покрытых и непокрытых (гарантированных) ак­кредитивов. При проверке расчетов инкассовыми поручениями проверяется обоснованность их применения и исполнения с уче­том того, что бесспорное списание допускается только в установ­ленных законом случаях и по решению налоговых, таможенных органов, органов валютного контроля и других соответствующих органов. Процедура проверки законности списания средств со счетов клиентов требует изучения исполнительных документов, платежных требований, оплачиваемых в безналичном порядке. Выборка указанных документов должна быть представительной для вынесения суждений аудиторов о соблюдении банками всех установленных требований в части бесспорного и безакцептно­го списания средств со счетов клиентов.

Цель аудиторской проверки межбанковских расчетов состо­ит в проверке соответствия организации, учета и оформления этих расчетов нормативным указаниям ЦБ РФ, а также достоверность и реальность отражения данных операций в бухгалтерс­ком учете и отчетности. В рабочих программах аудиторов долж­ны проверятся:

правильность открытия и закрытия корреспондентских сче­тов;

обоснованность и своевременность отражения операций по корреспондентским счетам и их выверки;

соблюдение очередности списания средств с корреспондент­ских счетов;

достоверность бухгалтерских и финансовых отчетов, пред­ставленных в структурные подразделения ЦБ РФ.

Цель проверки операций кредитных организаций по расчетам с филиалами в оценке правильности проведения расчетов между филиалами и головной организацией и отражения их в бухгалте­рском учете и отчетности.

При обследовании этого сегмента платежного оборота ауди­торам следует обратить особое внимание на действующий в бан­ке порядок проведения расчетных операций по перераспределе­нию ресурсов и прибыли между головной организацией и фили­алами. Рабочая программа проверки межфилиальных расчетов (МФР) должна также в качестве своей конкретной задачи предус­матривать проверку внутрибанковских правил проведения рас­четных операций по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации. Это связано с тем, что в соответствии с указаниями ЦБ РФ данные расчеты в отличие от других межбанковских расчетов в большей мере регу­лируются внутрибанковскими правилами, которые должны со­держать детальную регламентацию всех операций МФР.

В ходе аудиторского обследования состояния безналичных расчетов в банке требуется изучить и дать оценку системе внут­реннего контроля. Объектом обследования должна быть поста­новка первого (низшего) уровня контроля, который осуществля­ется внутри бухгалтерского подразделения под руководством главного бухгалтера в процессе текущего и последующего конт­роля. На втором (высшем) уровне контроля проверяется состоя­ние контрольной среды в банке и конкретно работа службы внут­реннего контроля в части организации плановых и внеплановых проверок с целью установления законности проведения безна­личных расчетов во всех их формах, правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Оценка системы внутреннего контроля должна проводиться в два этапа: 1) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля по материалам службы внутреннего контроля; 2) подт­верждение достоверности оценки системы внутреннего контроля по материалам аудиторской проверки.

Рабочая программа аудита межфилиальных расчетных опера­ций должна быть ориентирована на три относительно самостоя­тельные разделы по проверке:

расчетных операций, осуществляемых через корреспондент­ские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), от­крытых в Банке России;

выполнения расчетных операций по корреспондентским сче­там кредитных организаций (филиалов), открытым в других кре­дитных организациях (филиалах);

проведения расчетных операций по счетам межфилиальчых расчетов между подразделениями одной кредитной организации.

Проверка расчетных операций, осуществляемых через коррес­пондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиа­лов), открытых в Банке России, предполагает рассмотрение, ана­лиз и оценку следующих элементов расчетной системы с исполь­зованием корреспондентского счета, открытого в Банке России:

соблюдение банком условий договора об открытии коррес­пондентского счета;

порядок обработки выписок из корреспондентского счета (субсчета), своевременность и полнота зачисления средств на счета клиентов;

проверка соблюдения порядка представления и оформления кредитной организацией выписок;

порядок сверки счетов.