fin_put_vidp_2007

ПІЛЬГИ ЩОДО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Стимулювання операцій по здійсненню

зовнішньоекономічних операцій

Оподатковуються за нульовою ставкою операції з продажу товарів, що були вивезені

(експортовані) платником податку за межі митної території України.

Звільняються від оподаткування операції з продажу товарів (робіт, послуг),

передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ

іноземних держав та представництв міжнародних організацій в Україні, а також для

використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій та членами їх

сімей, які проживають разом з особами цього персоналу

Захист інтересів певних категорій платників

податку

Звільняються від оподаткування операції з продажу товарів (робіт, послуг), за

винятком підакцизних товарів, грального бізнесу, покупних товарів підприємствами та

організаціями громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю; надання в

сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту

шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я та надання

матеріальної допомоги

Стимулювання виконання певних

видів робіт, виготовлення товарів та

надання послуг

Звільняються від оподаткування операції з продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами; оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які здійснюються за рахунок Державного бюджету України; продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва; продажу товарів спеціального призначення для інвалідів; надання послуг з охорони здоров'я; утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів

Рис. 10.11. Пільги щодо податку на додану вартість

- 281 -

	Витрати, пов’язані з
	виробництвом товару
	(матеріальні, оплата праці)
	Прибуток виробника
	Акцизний збір (якщо товар
	підакцизний)
	Мито (якщо товар ввозиться
	на територію України)
	ПДВ
»	Витрати оптової торгівлі
« ——	Прибуток оптової торгівлі
	ПДВ
»	Витрати роздрібної торгівлі
« ——	Прибуток роздрібної торгівлі
	ПДВ

Ціна виробника	к с у п д і В б о р и в	а н і Ц о т п о	р а н і Ц
	і ц а н а к и н	л а е р т й і в	з і л а е т
	а н	а з і г р о	і ц а г р о
		ц і	ї і
		ї і л в	в л в
		в і	р і
			й і н б і р д з о

ПДВ В БЮДЖЕТ

Рис. 10.12. Схема формування ціни товару та податкових зобов’язань з ПДВ

ВИДИ МИТА

Ввізне мито

Вивізне мито

Особливе мито

Сезонне мито

Спеціальне

Антидемпінгове

Компенсаційне

мито

мито

мито

Рис. 10.13. Класифікація видів мита

- 282 -

СТАТИСТИЧНІ ДАНІ

Таблиця 10.3 Динаміка надходжень податку на додану вартість

до загального фонду Державного бюджету у 2003-2007 роках

						(млн грн)
	2003	2004	2005	2006	2007		% до
				очікув.	прогноз		очік.
ПДВ з вироблених в Україні товарів
(збір)	13 447	16 696	23 779	29 798,0	39 684,3		133,2
ПДВ з вироблених в Україні товарів
(сальдо)	3 126	4 728	10 473	13 933,1	20 907,4		150,1
Бюджетне відшкодування ПДВ	10 321	11 968	13 306	15 864,9	18 776,9		118,4
ПДВ з імпортних товарів	9 471	12 005	23 027	31 678,6	34 253,6		108,1
ВСЬОГО ПДВ (із врахуванням
бюджетного відшкодування)	12 597	16 734	33 500	45 611,7	55 161,0		120,9

Таблиця 10.4 Динаміка акцизного збору з вироблених в Україні товарів

до зведеного бюджету

					(млн грн)
	Факт	Факт	Очікуване	Прогноз	% до очік.
	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2006 р.
Спирт	119,9	120,5	166,4	174,7	105,0
Лікеро-горілчані	1 628,9	2083,2	3 131,3	3 287,9	105,0
вироби
Виноробна продукція	180,5	233,1	244,1	270,9	111,0
Пиво	395,7	547,4	664,7	736,7	110,8
Тютюнові вироби	1 427,2	1706,3	1 900,5	2 014,5	106,0
Нафтопродукти	2 335,7	2628,0	2 269,4	2 269,4	100,0
Транспортні засоби	0,2	27,9	49,3	53,2	108,0
Акцизний збір	6 088,2	7346,4	8 425,6	8 807,3	104,5
Всього

Таблиця 10.5 Динаміка акцизного збору з ввезених в Україну товарів

до зведеного бюджету

					(млн грн)
	Факт	Факт	Очік.	Прогноз	% до очік.
	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2006 р.
Нафтопродукти	119,4	337,5	508,5	637,3	125,3
Транспортні засоби	409,3	153,1	169,1	178,0	105,2
Інші товари (ДМС)	18,3	7,9	9,8	11,0	112,4
Інші товари (ДПА)	65,0	100,3	194,2	284,9	146,7
Акцизний збір всього	612,0	598,9	881,6	1 111,2	126,0

- 283 -

				Таблиця 10.6
Динаміка надходжень ввізного мита
	до державного бюджету				(млн грн)
	2003	2004	2005	2006	2007
				очікуване	прогноз
Ввізне мито на товари, що
ввозяться в Україну
суб’єктами підприємницької
діяльності	2 578	3 329	4 508	4 492	4 945
Ввізне мито на товари, що
ввозяться в Україну
громадянами	157	152	265	334	363
Ввізне мито на
нафтопродукти, транспортні
засоби та шини до них	239	517	1 229	2 560	2 752
ВСЬОГО ввізне мито	2 974	3 998	6 001	7 386	8 060
% росту		134,4	150,1	123,1	109,1

Таблиця 10.7

Динаміка надходжень вивізного мита до державного бюджету

					(млн грн)
Товарна позиція	2003	2004	2005	Очікувані в	2007 прогноз
				2006 році
Насіння і плоди	180,6	78,0	12,7	122,3	137,1
Природний газ	0	233,8	289,8	62,5	0
Відходи та брухт
чорних металів	213,4	347,2	162,0	100,2	112,4
Інші	0,1	4,8	15,8	44,3	49,5
ВСЬОГО вивізного
мита	394,1	663,8	480,3	329,2	299,0

- 284 -

Таблиця 10.8

Основні кількісні характеристики податку на прибуток підприємств в Україні (млн грн)

	№	Показники	2004 рік	2005 рік	2006 рік
	з/п
	1.	Скорегований валовий дохід	1 577 164	1 856 662	2 541 365
	2.	Скореговані валові витрати	1 482 631	1 747 951	2 388 883
	3.	Амортизація (дані декларації)	20 839	30 069	38 563
	4.	Об’єкт оподаткування	73 694	76 811	113 918
		Балансові збитки, некомпенсовані прибутками
	5.	до 01.01.2003	1 190	16	16
	6.	Прибуток, звільнений від оподаткування	4 278	426	426
	7.	Прибуток, що підлягає оподаткуванню	68 226	77 032	113 476
	8.	Ставка податку на прибуток (%)	25	25	25
	9	Нараховано податку на прибуток	17 056	20 775	28 369
		Сума податку на прибуток до загального фонду
	10.	зведеного бюджету, у тому числі:	16 162,1	23 237,3	26 610,7
	10.1.	державний бюджет	16 025,7	23 045,5	26 388,1
	10.2.	місцеві бюджети	136,4	191,8	222,6

						Таблиця 10.9
	Динаміка надходження податку з доходів фізичних осіб до зведеного бюджету
							млрд грн
	Роки	2002	2003	2004	2005	План	Прогноз
						2006	2007
	Зведений бюджет	10,8	13,5	13,2	17,3	20,8	28,8
	Місцевий бюджет	10,8	13,5	12,6	16,5	20,8	28,8
	% до попереднього року по
	зведеному бюджету	-	125,0	97,8	131,1	120,2	138,5

Таблиця 10.10

Макропоказники, які враховуються в розрахунках прогнозу податку з доходів фізичних осіб

	Показники	2004	2005	2006	2007
				план	прогноз
	ВВП, млрд грн	345,1	424,7	512,5	594,1
	Фонд оплати праці (за даними
	Мінекономіки), млрд грн	94,3	127,0	159,3	191,1
	Питома вага ФОП до ВВП, %	27,3	29,9	31,1	32,1
	Середньомісячна заробітна плата (за
	даними Мінекономіки), грн	589,6	806,2	995,0	1 233,0
	Приріст середньомісячної зарплати до
	попереднього року, %	127,5	136,7	123,4	123,9
	Податок з доходів фіз. осіб,
	млрд грн	13,2	17,3	20,8	28,8
	Питома вага податку до ВВП, %	3,8	4,0	4,1	4,8

- 285 -

Глава 11. Державний кредит і державний борг

Що таке державний кредит?

Державний кредит – це сукупність економічних відносин, які виникають між державою, з однієї сторони, і юридичними та фізичними особами, іноземними державами, міжнародними фінансовими організаціями – з іншої, з приводу руху грошових засобів з метою формування додаткових фінансових ресурсів на умовах терміновості, поворотності, платності.

Як фінансову категорію державний кредит потрібно розглядати в двох аспектах: в активному, коли держава відіграє роль кредитора, і в пасивному, коли вона виступає позичальником грошових засобів.

Чим відрізняється державний кредит від інших ланок фінансової системи?

Державний кредит являє собою одну з форм функціонування публічних фінансів поряд з бюджетами всіх рівнів, позабюджетними державними фондами та входить в категорію основних методів залучення державою додаткових грошових коштів та збільшення її фінансових можливостей.

Державний кредит – це особлива відособлена ланка фінансової системи. Вона має свої власні джерела доходів, їх особливе призначення та порядок використання. Сутність даної форми публічних фінансів визначається змістом категорії «кредит». Даний термін походить від латинського creditium (або credete – вірити), що дослівно переводиться як «позика», «борг».

Отже, кредит – це система економічних відносин, яка проявляється в наданні позики в грошовій чи товарній формі на умовах поворотності та з виплатою відсотків. Відповідно державний кредит являє собою форму руху позикового капіталу, коли власник грошових коштів передає на визначений час позичальнику (державі) не сам капітал, а лише право на його користування. Суб’єктами кредитних відносин в цьому випадку є, з однієї сторони, держава (найчастіше виступає в ролі позичальника) і, з іншої сторони, юридичні та фізичні особи, іноземні держави, міжнародні фінансові організації.

Державний кредит представляє собою відносини вторинного розподілу частини вартості ВВП. Вторинний розподіл проявляється двояко: по-перше, в сферу позикових операцій держави (державний кредит) надходить частина доходів і грошових засобів (наприклад в державні цінні папери), сформованих на стадії первинного розподілу (на мікрорівні); по-друге, виплата доходів кредиторам забезпечується в основному за рахунок бюджетних коштів, тобто, по суті, за рахунок податкових платежів. Тому надмірний, необґрунтований державний кредит призводить до збільшення фіскального навантаження на економіку у довгостроковому періоді.

- 286 -

Який існує зв’язок між державним кредитом та фінансами?

Державний кредит бере участь у формуванні і використанні централізованих грошових фондів держави (бюджету і позабюджетних фондів), що робить його елементом фінансів та ланкою фінансової системи. В той же час процес його формування і використання здійснюється в специфічній формі

– залучення грошових коштів на тимчасовій та поворотній основі. Зв’язок державного кредиту з фінансами полягає також у тому, що, по-перше, це розподільчі відносини, відносини вторинного розподілу частини ВВП; подруге, одним з учасників відносин обов’язково є держава – суб’єкт з особливими правами, які, як правило, використовуються при запозиченнях (наприклад, примусове розміщення державних позик або ж особливе право на гарантії при міжнародному кредитуванні тощо); по-третє, метою цих відносин є залучення державою додаткових фінансових ресурсів.

Що розуміють під місцевим кредитом?

Особливим елементом публічних фінансів є місцевий кредит. Він законодавчо оформлений Законом України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21 травня 1997 р., закріплений в Бюджетному кодексі України і призначений для покриття дефіциту місцевого бюджету та фінансування місцевих інвестиційних програм. За основними ознаками він співпадає з державним кредитом, але має інший рівень публічності і порядок його формування, розподілу та використання; відповідальність за подібними зобов’язаннями визначається місцевими органами влади.

Відповідно до ст. 74 Бюджетного кодексу запозичення до місцевих бюджетів здійснюються на визначену мету і лише до бюджету розвитку. Держава не несе відповідальності за запозиченням до місцевих бюджетів.

У чому полягає головна відмінність між державним і місцевим (муніципальним) кредитом?

Державний кредит надається державі, а муніципальний – місцевим органам влади, фізичними та юридичними особами.

Державний кредит випускає уряд в особі Міністерства фінансів, а муніципальний – органи місцевої влади за погодженням з центральним урядом.

Право на здійснення державних внутрішніх та зовнішніх позик у межах і на умовах, передбачених Законом про Держаний бюджет України, має держава

вособі міністра фінансів України за дорученням КМУ. Емітентом облігацій державної позики виступає Міністерство фінансів України, а генеральним уповноваженим з випуску, обслуговування і погашення держаної облігаційної позики – Національний банк України.

На відміну від облігацій державної позики, випуск облігацій місцевої позики

вУкраїні здійснюють ради відповідного рівня (сільські, селищні, міські, районні, обласні, міст Києва і Севастополя), причому їх погашення не може відбуватися

-287 -

через випуск нових облігацій, а максимальний випуск за їх вартістю не повинен перевищувати 30%дохідноїчастини відповідноїради за попередній рік.

Які позитивні та негативні сторони державного кредиту?

Як спосіб фінансування витрат уряду державному кредиту характерні як переваги, так і недоліки, в порівняно з традиційними формами фінансування – додатковою грошовою емісією і збільшенням доходів бюджету за рахунок прямого підвищення податків. Державний кредит виступає одним з факторів покращання грошового обігу і зміцнення національної валюти, що в свою чергу дозволяє державі, з одного боку, не вдаватися до додаткової грошової емісії, а з іншого – об’єднувати тимчасово вільні грошові кошти юридичних і фізичних осіб та залучати їх як кредитні ресурси. Перевага і особливість державного кредиту і в тому, що, як джерело фінансування урядових витрат, він виключає додаткове навантаження на традиційні доходи державного бюджету, поточне споживання дозволяє рівномірно розподілити боргове навантаження між нинішнім і майбутніми поколіннями та дотримуватись принципу справедливості в розподілі ризиків між держателями державних цінних паперів та іншим населенням.

Слід при цьому уточнити, що державні запозичення все-таки впливають на стан державних фінансів, оскільки, як правило, обслуговування державного боргу є традиційною статтею видаткової частини бюджету. Тому залучені державою позики називають антиципірованими, або вилученими наперед податками. Держава таким чином відволікає частину бюджетних коштів від продуктивного виробничого використання і, крім цього, розподіляє тягар погашення боргу між всіма громадянами, а не тільки між власниками зобов’язань держави. У цьому полягає і негативна сторона державного кредиту. Такий момент може бути менш нейтралізованим (пом’якшеним), якщо залучені кошти використовувати для вкладень в конкретні виробничі об’єкти, які з власних доходів погашатимуть борг, не відволікаючи на ці цілі кошти бюджету.

Яким чином державний кредит впливає на соціально-економічну ситуацію в державі?

Вплив кредитного фінансування держави і місцевих органів влади на соціально-економічну ситуацію проявляється через те, що:

державний кредит є одним з найгнучкіших інструментів регулювання макро- і мікроекономічних процесів, поєднання доходів і витрат держави;

дозволяє рівномірно і певною мірою справедливо розподілити відповідальність за ухвалені фінансові рішення між нинішнім і майбутніми поколіннями;

дозволяє впливати на соціальну і грошово-кредитну політику;

виступає реальним фактором прискорення темпів соціального і економічного розвитку країни.

-288 -

Розширення функціонування державного кредиту повинно здійснюватися на основі розвитку фінансового ринку, а саме ринку боргових зобов’язань, стимулювання інвестиційної активності юридичних і фізичних осіб, формування ефективної системи управління боргом.

Які причини функціонування державного кредиту?

Функціонування державного кредиту цілком закономірне з декількох причин:

кредитне фінансування видатків бюджету обумовлене збільшенням фінансування суспільних потреб та одночасно обмеженням бюджетних можливостей держави;

з розвитком економічних і соціальних функцій держави в умовах ринкових відносин об’єктивно збільшуються і витрати;

використання державного кредиту для покриття дефіциту має значно менші негативні наслідки для фінансового стану держави, ніж, наприклад, покриття дефіциту за допомогою грошової емісії.

Хто виступає суб’єктами державних кредитних відносин?

Суб’єктами державно-кредитних відносин виступають:

Кабінет Міністрів України;

органи влади Автономної Республіки Крим;

органи місцевого самоврядування;

Міністерство фінансів України (зокрема, Державне казначейство);

Національний банк України;

юридичні та фізичні особи (резиденти);

юридичні та фізичні особи (нерезиденти);

уряди іноземних держав;

міжнародні фінансові організації.

Чим відрізняється державний кредит від банківського?

Державний кредит значно відрізняється від банківського кредиту. Останній використовується позичальником як капітал, і направляється в виробництво для отримання доданої вартості. Кошти, отримані державою в вигляді пасивного державного кредиту, як правило використовуються на непродуктивні цілі, тому для погашення позики і виплати за нею відсотків держава використовує податки або бере нові позики, що в свою чергу призводить до посилення податкового пресу та інфляційних процесів.

Які функції характерні державному кредиту?

Як ланка фінансової системи, державний кредит виконує розподільчу, регулюючу та контрольну функції:

- 289 -

Розподільча функція державного кредиту проявляється в перерозподілі частини новоствореної вартості на особливих принципах – терміновості, поворотності, платності, цільового призначення (як правило).

Регулююча функція державного кредиту має дві сторони – економічну і соціальну. Економічна сторона проявляється через підтримку та стимулювання певних галузей, підприємств, територій, шляхом виділення їм цільових кредитів. Також за допомогою державного кредиту держава регулює основні пропорції грошового обігу за допомогою операцій на відкритому ринку (купівля, продаж державних цінних паперів НБУ), що впливає на пропозицію грошей і в результаті – на облікову ставку. Соціальна сторона державного кредиту проявляється в забезпеченні процесу відтворення робочої сили за рахунок підтримки соціальної сфери (освіта, охорона здоров’я створення робочих місць тощо).

Контрольна функція державного кредиту проявляється в обліку та контролі за цільовим та раціональним використанням коштів, які залучаються та виділяються державою.

Які форми державного кредиту виділяють на практиці?

В усіх країнах з перехідною економікою, як правило, використовуються дві форми державного кредиту:

державні позики – випуск державних позик для вільного продажу населенню і фінансово-кредитним установам;

ощадні позики – обіг частини вкладів населення в Ощадбанках і касах у державних позиках.

Ці дві форми отримали широкий розвиток. Але в країнах з розвиненою економікою основна частина коштів залучається шляхом випуску державних позик.

Однією з форм внутрішнього державного кредиту є передавання ощадними установами частини або всієї суми коштів населення, які розміщені в ощадному банку чи в інших ощадних установах держави для покриття державою своїх витрат. Таке передавання може здійснюватися шляхом випуску білетів державної скарбниці, сертифікатів або оформлення безоблігаційних позик.

Державні позики є основною формою державного кредиту.

Державні позики – це кредитні відносини між державою і фізичними та юридичними особами, в результаті яких держава отримує обумовлену суму коштів на обумовлений термін за встановлену плату. Класифікація державних позик представлена на рисунку 11.1.

Що таке кредитний рейтинг країни та як він впливає на вартість зовнішніх запозичень України?

Одним із визначальних показників, яким керуються потенційні інвестори, приймаючи рішення про інвестування коштів у боргові цінні папери

- 290 -