Учёт собственного капитала организации

Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Активный капитал- это стоимость всего имущества по составу и размещению, т е всё то, чем владеет организация как юридическое самостоятельное лицо.

Пассивный капитал- это источники имущества, т е активного капитала организации, состоит из собственного и привлечённого.

АКТИВНЫЙ= фин. обязательства +собственный капитал, где

Собственный капитал = активный капитал - финансовые обязательства

К собственному капиталу относят: уставный, добавочный, резервный, нераспределённая прибыль, целевое финансирование и резервы.

Привлечённый капитал: кредиты, займы и кредиторская задолженность перед юридическими и физическими лицами.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал.

Формы деятельности коммерческих организаций.

ГК РФ предусматривает следующие формы деятельности коммерческих организаций:

1. хозяйственные товарищества

2. хозяйственные общества

3. производственные кооперативы

4. специфическая форма коммерческой деятельности, характерная для государственного сектора (ГУП, МУП)

Хозяйственные товарищества и общества – это коммерческие организации с разделёнными на доли или вклады учредителей или участников уставных или складочных капиталов. Участники хозяйственного товарищества или общества обязаны вносить вклады в порядке размера способами и сроки, предусмотренные учредительными документами. Денежная оценка вкладов производится по соглашению между участниками и в некоторых случаях подлежит независимой экспертной оценке. Хозяйственные товарищества, а так же ООО не в праве выпускать акции. Отличие хозяйственных товариществ от хозяйственных обществ заключается в том, что товарищество представляет собой объединение лиц и требует активного участия в работе товарищества, в то время как хозяйственное общество- это объединение капиталов, его учредители не обязаны лично участвовать в деятельности создаваемого хозяйственного общества. Хозяйственные товарищества могут быть в форме полного товарищества и товариществе на вере (коммандитное).

12.10.11

Полное товарищество представляет собой объединений нескольких граждан, ИП или юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности на основании договора между ними. Все участники полного товарищества несут неограниченную солидарную ответственность по обязательствам полного товарищества всем своим имуществом. Имущество полного товарищества формируется за счёт вкладов участников, полученных доходов, и принадлежит участникам на праве общей долевой собственности. Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников. Прибыли и убытки распределяются между участниками пропорционально их доли в складочном (уставном) капитале.

Товарищество на вере (коммандитное) – это организация, в которой на ряду с полными товарищами имеются вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества только в пределах своих вкладов и не принимают участия в управлении и ведении дел.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО): уставный капитал разделён на доли определённых размеров в соответствии с учредительными документами. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, только в размере внесённых ими вкладов.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО): участники солидарно несут ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере стоимости их вкладов, что определяется учредительными документами.

Акционерное общество (АО): уставный капитал общества разделён на определённое число акций. Участники АО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. АО, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, называется ОАО. Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции и их свободную продажу. АО, акции которого распределяются только среди учредителей или иного заранее определённого круга лиц, признаётся ЗАО. Оно не в праве проводить открытую подписку. Уставный капитал АО представляет собой номинальную стоимость акций, приобретённых акционерами, создаётся он в соответствии с учредительными документами, а его размер определяется минимальной суммой имущества организации с целью обеспечения гарантий интересов его кредиторов. АО может преобразоваться в ООО или производственный кооператив.

Производственным кооперативом признаётся добровольное объединение граждан, основанное на их совместной хозяйственной деятельности и на их личном трудовом участии, а так же на объединении имущественных паевых взносов членов кооператива. Его участниками могут являться как физические так и юридические лица. Учредительным документов кооператива является его устав. Непосредственное руководство деятельностью кооператива осуществляет его исполнительный органы: правление и его председатель. Высшей орган управление- общее собрание кооператива.

Потребительский кооператив: это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников. Потребительские кооперативы являются некоммерческими участниками. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, распределяются между его членами, убытки покрываются путём дополнительных взносов (гаражные, садоводческие).

Учреждения: это организация, созданная собственником для осуществлении управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемого полностью или частично. Учреждение не в праве отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закреплённым за ним собственником. Собственник в праве изъять излишнее неиспользуемое или используемое не по назначению имущество. Учреждение отвечает по своим обязательствам, находящихся в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность несёт собственник. Учреждение может заниматься коммерческой деятельностью. Доходы, полученные от такой деятельности, а так же приобретённые за счёт этих доходов имущество, поступает в полное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе (МУ здравоохранение).

Унитарное предприятие: признаётся коммерческая организация, не наделённая правом собственности на имущество, закреплённое за ней (ГУП, МУП). Имущество ГУП, МУП находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно не делимо и не может быть распределено по вкладам. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не несёт ответственности по обязательствам собственника (уставный фонд)

Общественная организация: не является коммерческой, однако может осуществлять предпринимательскую деятельность с целью обеспечения своего функционирования необходимыми финансовыми ресурсами. Участники общественных организаций не сохраняют право на имущество, переданное этим организациям, в том числе на членские взносы. Участники не отвечают по обязательствам организации, а организация не отвечает по обязательствам участников.

Фонд: является не имеющая членства некоммерческая организация, учреждённая гражданами или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов преследующие социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели. Имущество, переданное фонду учредителями, является собственностью фонда и используется для целей, определённых в уставе. Фонд в праве заниматься предпринимательской деятельностью, для чего фондам создаются хозяйственные общества (ООО, кооператив) или он может участвовать в созданных обществах. В случае ликвидации фонда его имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, не распределяется между учредителями фонда, а направляется на цели, указанные в уставе

Ассоциации и союзы: объединение юридических лиц, создаются коммерческими организациями в целях координации их предпринимательской деятельности, а так же для защиты общих имущественных интересов. Так же могут создаваться некоммерческим организациями (союз зерна, ассоциация аудиторов).

Согласно ГК РФ организационно -правовая форма предприятий определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, который принимает форму:

1. складочного капитала в хозяйственных товариществах

2. уставный капитал в хозяйственных обществах

3. паевой фонд в кооперативах

4. уставной фонд в ГУП и МУП

Особенности учёта уставного капитала в хозяйственных обществах

Уставный капитал АО представляет собой номинальную стоимость акций, выпущенных обществом. Не менее 1000 базовых выплат (100 000 рублей)

Уставный капитал ООО представляет собой номинальную стоимость долей, распределяемых между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала не может быть меньше определённого законодательством. ЗАО и ООО :не менее 100 базовых выплат (10 000)

Величина уставного капитала должна быть указана в уставе и в учредительном договоре.

Оплата акций или долей может производиться денежными или недежными средствами. Неденежные средства принимаются к учёту по рыночной стоимости, определённой с помощью независимого оценщика.

Уставный капитал учитывается на П счёте 80.

Д75-1К80-образование уставного капитала

Д50,51К75-1

Д52К75-1(30 000) и Д52К83 (2 000)-положительная курсовая разница по взносу в уставный капитал

Д52К723-1 (32 000) (Д75-1К83) (2 000)

Д08К75-1 –внесены Ос или нематериальные активы

Д01,04 К08 –приняты к учёту

Д10К75-1-внесены материалы

Д41К75-1внесены товары (для торговых)

Д07К75-1-оборудование для монтажа

Д58К75-1- внесены ЦБ

Займы нельзя вносить, арендованные средства тоже. Только то, что принадлежит на праве собственниками (единолично)

Д11К75-1-животные на выращивании и откорм (в промышленных собаки для охраны)

Основные средства и нематериальные активы принимаются к учёту по первоначальной стоимости. В качестве первоначальной стоимости поступает денежная оценка, согласованная между учредителями.

Д75К83-отражается эмиссонный доход

К 80 счёту могут быть открыты следующие субсчета:

1. объявленный или зарегистрированный капитал на сумму , указанную в учредительных документах

2. подписной капитал по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующие их приобретение

3. оплаченный капитал в размере средств, внесённых участниками

4. изъятый капитал: стоимость акций выкупленных у акционеров

19.10.11

Увеличение уставного капитала.

Учредители или участники организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала в БУ отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Уставный капитал может быть увеличен за счёт:

1. средств акционеров или участников: в АО может быть проведена дополнительная эмиссия акций Д75-1 К80; Д51,50К75-1

2. нераспределённая прибыль: Д84К80

3. конвертация облигаций в акции: Д51К66,67-выпуск корпоративных облигаций

Д66,67К80-увеличение уставного капитала за счёт конвертации облигаций в акции

Уменьшение уставного капитала.

Может быть проведено по решению акционеров или участников.

Уменьшается уставный капитал путём снижения номинальной стоимости акций или путём приобретения части акций в целях сокращения их общего количества.

Уменьшаться УК может до пределов, ограниченных законодательством.

Если стоимость чистых А организации меньше величины УК, УК должен быть доведён до величины чистых А.

Если путём снижения номинальной стоимости акций: Д80К75-1; Д75-1К51; Д75-1К91 –отражаются средства, возврат которых невозможен

Если уменьшаем до чистых А: Д80К84

Собственные акции или доли, выкупленные у акционеров (81)

АО могут выкупить собственные акции с целью:

1. перепродать акции по более высокой цене

2. изменить соотношение сил на общем собрании акционеров, т к собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании

3. уменьшить УК общества аннулировав выкупленные акции

Счёт 81 активный. Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчёте голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента поступления их в общество, иначе собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путём аннулирования этих акций.

Выкупленные обществом собственные акции или доли отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Капитал уменьшаем на номинальную стоимость, разницу на 91

Д81К50,51(76)-выкупили акции

(Д76К50,51)

Д50,51К91-отражается перепродажа акций

Д91К81-списывается стоимость перепроданных акций

Д81К50-1300 отражается стоимость выкупленных акций (номинальная стоимость 1000)

Д80К81-1000 отражается уменьшение уставного капитала за счёт аннулирования

Д91К81-300 превышение покупной цены над номиналом

Д81К50-800

Д80К81-1000

Д81К91-200 превышение номинальной стоимости над выкупной ценой

Д73К81-продажа выкупленных акций своим работникам

Д50К73-погашение задолженности за покупку акций

Особенности учёта УК в государственных, унитарных и муниципальных предприятиях.

УК в государственных унитарных и муниципальных предприятиях называется уставный фонд (УФ). УФ - это сумма основных и оборотных средств безвозмездно выделенных собственником. Размер УФ не может быть меньше 1 000 базовых выплат (100 000). Имущество унитарной организации принадлежит ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. УФ неделим, однако государственные муниципальные унитарные предприятия могут выступать учредителями других коммерческих и некоммерческих организациях. Для организации такой формы собственности к счёту 75 может открываться 3ий субсчёт (75-3) расчёты с государственными и муниципальными органами или расчёты по выделенному имуществу.

Д75-3К80-отражается образование уставного фонда

Д08,10,50,51,58,41,07,11К75-3 передача имущества собственникам государственного предприятия.

По решению собственника УФ может увеличиваться или уменьшаться.

Д84К80-увеличение УФ за счёт прибыли

Д86К80-увеличение УФ за счёт средств целевого финансирования

Д80К75-уменьшение УФ собственником организации за счёт изъятия части имущества

Формирование и учёт УК в производственных и потребительских кооперативах.

В таких организациях называется паевой или неделимый фонд. К моменту государственной регистрации кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса. Минимального размера паевого фонда нет. Увеличение или уменьшение паевого взноса осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, неподлежащий разделу. При выходе их кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Учёт по паевому неделимому фонду ведётся на счёте 80. используется так же счёт 75

Д75К80-образование неделимого паевого фонда

Учёт ведётся в общеустановленном порядке. Аналитический учёт ведётся по каждому челну кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц. К ним относятся гаражно-строительные, садоводческие, жилищные…Их деятельность основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива. Потребительский кооператив не предполагает составление учредительного договора, поэтому учёт формирования его паевого фонда может осуществляться с применением счетов 75 или 76. Используется так же счёт 86.

Д86К80-образование паевого фонда

Д75,76К86-задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд

Д50К75,76-отражается поступление взносов от членов кооператива

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счёт дополнительных взносов. Кооперативы могут заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами, учёт основной и предпринимательской деятельности ведётся раздельно.

Учёт резервного капитала (82)

Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности.

Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации за счёт её чистой прибыли.

Резервный капитал в обязательном порядке создают АО. По своему усмотрению его могут создавать организации других форм собственности, если это предусмотрено учредительными документами и учётной политикой. В АО резерв РК должен быть не менее 5% (5 000) от УК. Резервный капитал образуется путём обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учёта состояния и движения РК используется пассивный счёт 82: по К увеличение РК, по Д уменьшение РК. Аналитический учёт ведётся по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала. РК используется на погашение убытков и только!

Д84К82-образование резервного капитала

Д82К84-отражается направление средств резервного капитала на погашение убытков отчётного периода

Учёт добавочного капитала (83)

Для учёта сумм ДК и обобщение информации об их накоплении и использовании используется пассивный счёт 83. По К-увеличение ДК, Д-уменьшение ДК.

25.10.11

Аналитический учёт ведётся по источникам формирования добавочного капитала и направлением использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

1. прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки (дооценки)

2. эмиссионный доход

3. положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюте в УК

4. средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений

Использование ДК:

1. на погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

2. на увеличение уставного капитала организации

3. на распределение средств ДК между учредителями организации

В случае выбытия раннее дооценённого ОС сумма дооценки списывается на нераспределённую прибыль. Курсовая разница по вкладам в иностранной валюте рассчитывается как разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемой ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов и дату взноса.

Д01К83 Д04К83 Д83К02Д 83К05изменение ДК при переоценке внеоборотных активов

Д52К83 или Д75-1К83 отражается положительная курсовая разница в ДК

Д83К52 (если уже есть ДК) или Д91К52 отражается отрицательная курсовая разница

Д75-1К83 отражается эмиссионный доход

Д86К83 отражается поступления ассигнований из бюджета на целевое использование

Д83К80 средства ДК на увеличение УК

Д83К75 средства ДК распределены между учредителями

Д83К84 списаны суммы ДК при выбытии ОС

Регистром аналитического учёта является Ж-О №12 или соответствующая машинограмма.

Учёт нераспределённой прибыли или непокрытого убытка (84)

В течение отчётного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счёте 99

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли или убытка списывается со счёта 99на счёт 84. Дебетовое сальдо показывается сумму непокрытых убытков. Кредитовое сальдо показывает сумму нераспределённой прибыли.

К счёту 84 целесообразно открыть следующие субсчета:

1. нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года

2. нераспределённая прибыль или непокрытый убыток прошлых лет

По итогам отчётного года организация получает либо прибыль либо убыток

1 января следующего за отчётным годом нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного года переводится в нераспределённую прибыль прошлых лет.

Со счёта 84 производится распределение и использование прибыли.

Прибыль может быть направлена:

1. на выплату дивидендов или доходов учредителям или участникам организации

2. на формирование резервного капитала

3. на покрытие убытков прошлых лет

4. на пополнение УК

5. на другие цели согласно учётной политике

Убыток может быть списан:

1. в уменьшении УК при доведении УК до величины чистых А

2. покрыв за счёт резервного капитала

3. погашен за счёт целевых взносов учредителей

Аналитический учёт по счёту 84 ведётся по направлениям и использованиям средств нераспределённой прибыли или списание непокрытого убытка. Регистром синтетического учёта является Ж-О №15.

Д84К75-1-на выплату дивидендов сторонним акционерам (на работающим в организации)

Д84К70 начислены дивиденды работникам – учредителям организации

Д84К82 на отчисления в резервный капитал (формирование РК)

Д84К80 увеличение УК после общего собрания акционеров

Д84 ₂К84 ₁ на погашение убыток прошлых лет

Д82К84 погашен убыток за счёт средств резервного капитала

Д75К84 погашен убыток за счёт дополнительных взносов учредителей

Д80К84 сумма средств УК уменьшаемого до величины чистых А направляется на погашение убытка

Учёт целевого финансирования (86)

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определённые цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счёт поступлений от других организаций и лиц, из бюджета и других источников. Целевое финансирование. Представляемое коммерческим организациям, признаётся увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов, денежные средства, имущество. Средства целевого финансирования расходуются строго в соответствии с назначением. Для учёта средств целевого финансирования предназначен пассивный счёт 86. Регистром синтетического учёта является Ж-О №15. Аналитический учёт ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Для целей БУ поступающие бюджетные средства подразделяются на:

1. средства на финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретение иным путём внеоборотных активов

2. средства на финансирования текущих расходов. К ними относятся бюджетные средства отличные от предназначенных на финансирования капитальных расходов

Если целевые средства используются не по назначению, то организация должна уплатить налог на прибыль.

Порядок списания бюджетных средств зависят от того для каких целей эти средства были предоставлены

1. для финансирования капитальных или текущих расходов. Порядок списания целевых средств у коммерческой (доход) или некоммерческой (в ДК) организации различен.

2.11.11

Учёт финансовых результатов деятельности организации

Нормативными документами по учёту финансовых результатов является ПБУ 9/99 (доходы организации), ПБУ 10/99 (расходы организации) в редакции от 2010 года.

Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников имущества

Что не признаётся доходами:

1. поступления в виде НДС, акцизы, пошлины и других аналогичных платежей

2. поступления по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитета и т д

3. поступления в виде задатка, поступления в залог, поступление в погашение кредита и займа и т д

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направление деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

1. выручка от продажи ПРУ

2. арендная плата: в случае если эта деятельность является предметом деятельности организации, т е составляет 5% и более от общих доходов

3. лицензионные платежи, включая роялти (плата за пользование нематериальных активов): при условии, что эта деятельность относится к обычной

4.доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это относится к обычным видам деятельности

К доходам от прочих видов деятельности относятся:

1. арендная плата

2. поступления, связанные с предоставлением во временное пользование объектов интеллектуальной собственности

3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая дивиденды и % по ЦБ

4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (договор простого товарищества)

5. поступления от продажи ОС и иных активов

6. договор цессии (продали обязательства третьей организацией)

7. продажа валюты

8. проценты по заёмным средствам и средствам на расчётном счёте

9. штрафы, пени, неустойки на нарушение условий договора

10. стоимость безвозмездно полученных активов

11. поступление в возмещение причинённых организации убытков

12. прибыль прошлых лет, выявленных в отчётном году

13. кредиторская и депонентская задолженность с истёкшим сроком исковой давности ( 3 года)

14. курсовые разницы

15. прочие доходы

Кроме этого в прочим доходам относятся так же поступления, возникающие как последствия ЧС: наводнения, пожары, национализация, авария …

А так же стоимость ТМЦ остающихся от непригодных восстановлению активов

Согласно ПБУ 10/99 в редакции от 2010 года расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации за исключением уменьшение вкладов по решению участников.

Не признаётся расходами организации выбытие активов в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов, в связи с вкладами в уставный или складочные капиталы других организаций и приобретение акций и иных ЦБ не с целью перепродажи, погашение кредита или займа, выбытие активов в виде аванса или задатка в счёт МПЗ, по договорам комиссии и агентским и иным договорам…

В зависимости от характера, условия осуществление и направления деятельности расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, связанные с выполнением работ и указанием услуг.

09.11.11

К расходам по обычным видам деятельности относятся:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ.

• Расходы, возникающие непосредственно в процессе доработки или переработке для целей производства ПРУ, а так же их продажи, для целей продажи и перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и других внеоборотных активов, коммерческие управленческие и т д расходы)

При формировании расходов по обычным видам деятельности расходы группируют по элементам: материальные затраты, затраты на зп, отчисления на соц. нужды, амортизация, прочие расходы.

Для целей управления в БУ организуется учёт расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

К прочим расходам относятся:

• Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации (сдача имущества в аренду)

• Расходы, связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (изменения ПБУ 14)

• Расходы, связанные с участием в УК других организаций

• Расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием ОС и иных активов, отличных от денежных, за исключением иностранной валюты

• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств

• Расходы, связанные с оплатой услуг, оказанные кредитными организациями

• Отчисления в оценочные резервы (59,14), а так же резервы, создаваемые в связи с признанием фактов хозяйственной деятельности

• Штрафы, пении, неустойки на нарушение условий договоров (мы)

• Возмещение, причинённых организацией убытков

• Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году

• Сумма дебиторской задолженности, потто которой истёк срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания

• Курсовые разницы (отрицательные)

• Сумма уценки активов

• Перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера….

• Прочие расходы

Так же к прочим расходам относят расходы, связанные с ЧС.

Признание доходов.

Выручка признаётся в БУ при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтверждённой иным способом

2. сумма выручки может быть определена

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Это происходит в том случае, если организация получила в оплату актив или отсутствует неопределённость в отношении получения актива

4. право собственности (владение пользование распоряжении) на товар перешло к покупателю или работы и услуги, принятые заказчиком

5. расходы, которые были произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хоты бы одно из требований (см. выше), то в учёте организации признаётся не выручка, а кредиторская задолженность. Субъекты малого предпринимательства за исключением эмитентов, публично размещаемых ЦБ, в праве признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков при соблюдении условий 1ого,2,3 и 5 пунктов.

Организация могут признавать в БУ выручку при длительном цикле производства по мере готовности отдельных ПРУ или выполнение работ в целом.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, когда это не является предметами деятельности организации, признаётся в БУ исходя из допущения временной определённости фактов и условий соответствующего договора.

Штрафы пении неустойки, а так же возмещение причинённых организации убытки, признаются в том отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, признаются в отчётном периоде, в котором истёк срок исковой давности.

Сумма дооценки активов признаётся в отчётном периоде, к которому относится дата по состоянию на которую произведена переоценка (на 1.01)

Иные поступления признаются по мере образования или выявления.

В отчёте о прибылях и убытках доходы организации за отчётный период показываются в делении на выручку и прочие доходы. Выручка и прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчётный период показываются по каждому виду в отдельности.

Выручка, полученная в результате договоров, предусматривающих оплату денежными средствами, должна быть отражена с раскрытием следующей информацией:

1. общее количество организаций, с которыми заключены такие договоры с отдельным указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки

2. доля выручки, полученной по таким договорам со связанными организациями

3. способ определения стоимости продукции или товаром, переданные организацией

16.11.11

Прочие доходы организации за отчётный период, которые в соответствии с правила БУ не зачисляются на счёт прибыли и убытков подлежат раскрытию БО обособленно. Построение БУ должно обеспечить раскрытие информации о доходах и расходах организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Расходы признаются в БУ при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретными условиями

2. сумма расхода может быть определена

3. имеется уверенность в том, что конкретная операция принесёт уменьшение экономических выгод.

Расходы признаются в Отчёте о прибылях и убытках с учётом связи с поступлениями. Должно соблюдаться соответствие между доходами и расходами.

Расходы путём их обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или косвенным путём.

По расходам, признанным в отчётном периоде, когда по ним невозможно получить экономические выгоды или невозможно поступление активов.

Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках не зависимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы.

В БО раскрывается следующая информация:

1. расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат

2. изменение расходов, не имеющих отношения к с/с проданных ПРУ

Расходы, связанные с образованием резервов: по сомнительным долгам (63) и под обесценивание (59…..)