Возмещение:

• денежные средства

• активы

• бизнес или дочернее предприятие

• долевые инструменты (акции)

• прочие ценные бумаги

Переданное возмещение может включать активы и обязательства покупателя, балансовая стоимость которых отличается от их справедливой стоимости на дату приобретения.

В таком случае покупатель должен переоценить переданные активы или обязательства до их справедливой стоимости на дату приобретения и признать полученный доход/убыток в составе прибыли/убытка.

При объединении бизнеса, осуществленным поэтапно, покупатель должен переоценить долю капитала, которой он ранее владел в приобретаемом предприятии по справедливой стоимости на дату приобретения, и признать полученный доход/расход в составе прибыли/убытка.

В некоторых случаях покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием, не передавая возмещение. Например, покупатель и приобретаемое предприятие соглашаются объединить свой бизнес только по договору. Покупатель не передает никакого возмещения в обмен на контроль над приобретаемым предприятием и поэтому не имеет доли в капитале. При таком объединении покупатель должен отнести на владельцев приобретаемого предприятия сумму чистых активов приобретаемого предприятия.

Если первоначальный учет объединения бизнеса не завершается к концу отчетного периода, в котором происходило объединение, покупатель должен отразить в своей финансовой отчетности условные суммы в отношении тех статей, учет которых не завершен.

Во время периода измерения покупатель должен осуществлять ретроспективную корректировку этих условных сумм, чтобы отразить новую информацию, полученную о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения.

Во время периода измерения покупатель должен также признать дополнительные активы или обязательства в случае получения новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения.

Период измерения заканчивается, как только покупатель получает информацию, которую он искал о фактах и обстоятельствах, существовавших на дату приобретения, или узнает, что больше нет доступной информации.

Однако период измерения не должен превышать 1 год с даты приобретения.

Затраты, связанные с приобретением, - это затраты покупателя при осуществлении объединения бизнеса.

Они включают:

• оплату консультационных юридических услуг;

• оказание услуг по бухгалтерскому учету;

• комиссии посреднику;

• затраты на регистрацию и выпуск долговых и долевых ценных бумаг;

• прочие

Покупатель должен отнести эти затраты как расходы в тех периодах, которых они понесены и были получены услуги.

Формулы (Дешин):

(А_i + B_M) – О = К_М

В_М = Г + А_доч - О_доч

А_i + Г + А_доч - О_доч – О_i = К_М

Г = В – доля*(А – О) = (В + (1 – доля)*(А – О)) – (А – О)

А_i – активы, кроме вложений в материнскую компанию

В_М – вложения в материнскую компанию

К_М – капитал материнской компании

Г – гудвилл

(А – О) – идентифицируемые чистые активы

доля – доля, которую мы приобретаем

№24. Принципы подготовки консолидированной отчетности

Принципы подготовки консолидированной отчетности:

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Т.к. материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидированных предприятий, а также финансовых результатов деятельности предприятий и резервов.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме и давать достоверную картину.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим. Отклонения допустимы в исключительных случаях, и должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием.

5. Принцип существенности. Раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, однако при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

№25. Основные этапы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении

Лекция: Консолидация – замещение первоначальной стоимости инвестиций в отчетности материнской компании тем, что эти инвестиции реально представляют, т.е. доля материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату. При этом эта доля представляется как чистые активы дочерней компании минус неконтролирующая доля, кроме того, показывается остаток гудвилла, возникшего на дату приобретения.

Составляющие группы, т.е. материнская компания и все ее дочерние компании являются юридическими лицами, каждая из которых составляет свою отдельную финансовую отчетность. Материнское предприятие должно предоставлять консолидированную финансовую отчетность.

Материнское предприятие не обязано предоставлять консолидированную финансовую отчетность в следующих случаях:

1. материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в собственности другого предприятия, и эти собственники были проинформированы о том, что данное материнское предприятие не будет предоставлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

2. долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке;

3. материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу на открытом рынке;

4. материнское предприятие, в которое входит указанное материнское предприятие, предоставляет консолидированную финансовую отчетность для открытого пользования.

Дочернее предприятие не может исключаться из консолидации на том основании, что его коммерческая деятельность отличается от коммерческой деятельности других предприятий группы.

Порядок консолидации (лекция)

Консолидация не сводится к построчному сложению аналогичных статей отчетности. Процесс консолидации представляет собой целый ряд специальных расчетов и сводится к выполнению следующих процедур:

1. определение состава (периметра) группы – т.е. определение контроля матери над дочерними компаниями;

2. определение чистых активов дочерних компаний, элиминирование (исключение) внутригрупповых операций и доведение стоимости чистых активов до справедливой стоимости;

3. расчет гудвилла и неконтролирующей доли (доли меньшинства);

4. расчет групповой нераспределенной прибыли и других составляющих капитала группы;

5. формирование отчета

По шпорам: Консолидированный баланс (отчет о финансовом положении) — сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности.

Этапы консолидирования:

1. Первичная консолидация производится при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия;

2. Последующая консолидация производится при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и осуществляющей взаимные операции.

Этапы подготовки консолидированного баланса:

1. Определяется балансовая стоимость собственного капитала дочернего предприятия на дату приобретения акций материнской анализируемой организацией: уставный капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль прошлых лет.

2. Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества.

3. Сравнивается величина инвестиций материнской анализируемой организации в дочернее предприятие и балансовая стоимость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации. Эта величина отражается в активе консолидированного баланса.

4. Из консолидированного баланса группы полностью исключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние общества».

5. Определяется доля меньшинства. Эта сумма отражается в консолидированном балансе отдельной строкой пассива.

6. Определяется нераспределенная прибыль отчетного года материнской организации. В консолидированном балансе чистая прибыль отчетного периода суммируется с чистой прибылью самой материнской организации.

7. Все остальные статьи балансов и материнской анализируемой организации, и дочерней суммируются.