№33. Порядок отражения в консолидированном отчете о прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.

Internet²: Для того чтобы отразить имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйствующего субъекта, необходимо элиминировать (исключить) признанные прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций, которые отражены в стоимости активов, таких как запасы и основные средства. Стоимость объектов, приобретенных в группе и учитываемых на балансе покупателя, может содержать в себе внутригрупповую прибыль, которая при консолидации рассматривается как нереализованная. В то же время, результатом внутригрупповых операций может оказаться убыток, поскольку внутри группы могут совершаться операции не по справедливой стоимости. Если убыток свидетельствует об обесценении проданного товара, то он должен быть признан в консолидированной финансовой отчетности. Кроме того, временные разницы, возникающие вследствие элиминирования нереализованных внутригрупповых прибылей и убытков, подлежат признанию в консолидированной отчетности в соответствии с нормами МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Элиминирование внутригрупповых прибылей и убытков проводится двумя способами.

Первый способ строится на основе концепции группы. То есть корректирующие проводки выполняются как консолидационные, независимо от того, кто является продавцом.

Второй способ относится к концепции предприятия. В этом случае корректирующие записи, исключающие прибыль, делаются в отчетности компании продавца, а если мы имеем дело с продажей амортизируемых активов, корректировка амортизации выполняется в отчетности компании покупателя. Очевидно, что такие корректировки являются предварительными (доконсолидационными) и могут повлиять на величину неконтролирующей доли.

Шпаргалки: Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации.

В соответствии с концепцией единой компании ОС должны отражаться в финансовой отчетности группы по стоимости, по которой они были бы показаны, если бы передачи не было.

Компания-продавец в своей отчетности указывает прибыль (убыток) от реализации ОС, при консолидации же эти суммы необходимо исключить. Компания-покупатель учитывает полученный актив по той стоимости, по которой он был ею приобретен. Эта величина будет отличаться от стоимости актива с точки зрения группы, если рассматривать ситуацию, как если бы продажи ОС не было. Необходимо устранить сумму прибыли и исправить амортизационные отчисления.

Корректировки могут проводиться как в консолидированной отчетности, так и в отчетности отдельных подконтрольных компаний.

№34. Порядок составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, если приобретение дочерней компании произошло в течение отчетного периода.

Internet³: При составлении консолидированной отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчетности материнской и дочерней компаний. Одно из условий касается отражения в консолидированной финансовой отчетности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчужденных в отчетном периоде. Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную отчетность начиная с даты приобретения дочерней компании, т.е. с момента фактического получения контроля над приобретенной компанией в соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний». Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. При этом в консолидированном отчете о прибылях и убытках в качестве результата от отчуждения дочерней компании признается разница между поступлением в результате отчуждения компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения. В целях обеспечения сопоставимости консолидированной финансовой отчетности за разные отчетные периоды дополнительно раскрывается информация о влиянии приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы по состоянию на дату составления консолидированной отчетности, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Шпаргалки: Материнская компания может приобрести дочернюю не только в начале или конце отчетного периода, если дочерняя компания изменена в промежутке между этими датами, то нужно рассчитывать её ЧА на дату приобретения, при этом обычно предполагается, что прибыль дочерней компании нарастает равномерно в течение года.

При приобретении дочерней компании в течение отчётного периода результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчётность после даты приобретения.

Как правило, предполагается, что доходы в течение года возникают равномерно, поэтому результаты дочки за год, в который она вошла в состав группы распределяется на пропорционально-временной основе, т.е. доходы и расходы, показанные дочкой за год, берутся не полностью, а пропорционально времени нахождения в составе группы.