№28. Нереализованная прибыль. Способы исключения нереализованной прибыли из консолидированного отчета о финансовом положении

Лекция:

Нереализованная прибыль: Согласно МСФО 27 остатки по расчетам внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций подлежат исключению. Это значит, что нереализованная прибыль должна исключаться как из прибыли группы, так и из суммы товарно-материальных запасов.

Данный стандарт не определяет, как именно это нужно делать. Существует 2 варианта:

• всю сумму корректировки нереализованной прибыли берут на себя акционеры материнской компании, при этом направление продажи (или мать продает дочери, или наоборот) значения не имеет;

• суммы корректировки соответствующим образом распределяются между акционерами материнской компании и долей меньшинства. Это возможно, если при консолидации провести корректировку через отчетность компании-продавца. В этом случае направление продажи имеет значение.

Выбор одного из вариантов должен определяться в учетной политике компании.

Шпоры: В целях составления консолидированной отчетности все предприятия, входящие в группу консолидации, рассматриваются как единый хозяйствующий субъект.

По этой причине продажи одним предприятием группы другому предприятию группы не могут считаться операциями, приносящими прибыль. Стоимость активов, полученных предприятием-покупателем в результате таких операций, должна показываться в отчетности без прибыли (нереализованной прибыли).

Для консолидированной группы компаний данная прибыль будет считаться реализованной после того, как она войдет в себестоимость товаров (услуг) реализованных за пределы группы.

Если компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на отчетную дату, то:

1. компания-продавец показывает в отчете прибыль, однако с точки зрения группы, такая прибыль будет нереализованной;

2. компания-покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для нее, однако для группы это не будет стоимостью запасов, она будет ниже на нереализованную прибыль.

МСФО не определяет как необходимо корректировать консолидированную отчётность на нереализованную прибыль при торговых операциях внутри группы.

Есть 2 варианта для учётной политики:

1. всю сумму корректировки нереализованной прибыли (нП) берут на себя акционеры материнской компании, уменьшается консолидированная отчётность (изменение стоимости запасов и групповой нП) доля меньшинства не меняется, направление продажи значения не меняется;

2. сумма корректировки соответственным способом распределяется между акционерами материнской компании и долей меньшинства, это легко сделать, если при консолидации провести корректировку через отчётность компании-продавца; доля меньшинства в этом случае тоже корректируется.

№29. Особенности отражения в консолидированном отчете о финансовом положении передачи основных средств внутри группы

Лекция: В соответствии с концепцией единой компании финансовая отчетность группы должна показывать основные средства по стоимости, по которой они были бы показаны, если бы передачи не было.

Компания-продавец ОС покажет в своей отчетности прибыль/убыток от их реализации. Такую прибыль/убыток нужно исключить при консолидации.

Компания-покупатель включает такой актив по первоначальной стоимости для себя, которая будет отличаться от первоначальной стоимости этого актива с точки зрения группы.

Поэтому амортизационные отчисления за год, показанные в отчетности компании-покупателя, будут отличаться от отчислений, сделанных, если бы продажи активов не было.

Поэтому необходимо произвести корректировки: устранить нереализованную прибыль и исправить амортизационные отчисления. Корректировки могут выполняться как в консолидированной отчетности, так и в отчетности отдельных компаний.

Если они производятся как корректировки отдельных компаний, то нереализованная прибыль будет исключена из учета компании-продавца, а корректировка амортизации будет произведена в учете компании-покупателя.

Шпоры: В соответствии с концепцией единой компании в консолидированной отчётности ОС показываются по стоимости, которая была у них до передачи.

Компания-продавец ОС в своей отчётности показывает прибыль (убыток) от продажи ОС, её нужно исключить из консолидированной отчётности.

Компания-покупатель включает в свою отчётность по цене приобретения, которая выше, чем цена этих ОС для группы, а значит начисление амортизации для группы нужно корректировать.

Нужна корректировки прибыли и амортизационных отчислений консолидированной отчётности.