№37. Порядок отражения в консолидированной отчетности торговых операций между материнской и ассоциированной компаниями

В результате операций купли-продажи между этими субъектами возникает дебиторская и кредиторская задолженность, которая отображается в консолидированной отчетности.

Остатки по операциям с ассоциированными компаниями не должны исключаться.

Доход и себестоимость не корректируются в связи с оборотами с ассоциированной компанией.

В консолидированном балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность по операциям с АК нужно показать отдельно.

Если материнская компания продает товары ассоциированной компании и в конце года все они находятся на складе последней, то их балансовая стоимость будет включать прибыль, заработанную и учтенную материнской компанией. Эта прибыль, вошедшая в стоимость запасов, будет отображена в расчете стоимости чистых активов ассоциированной компании и в отчете о прибылях и убытках материнской компании.

Подобная ситуация возникает, если АК продает товары материнской компании.

Во избежание повторного учета при использовании долевого метода эта нереализованная прибыль должна быть исключена.

Нереализованная прибыль подлежит исключению в пределах доли инвестора в АК.

Чтобы исключить нереализованную прибыль вне зависимости от направления купли-продажи необходимо вычесть ее из прибыли до налогов, а также из нераспределенной прибыли в расчете чистых активов ассоциированной компании до того, как последняя будет включена в консолидированную отчетность с использованием долевого метода.

№38. Совместно контролируемые компании. Метод пропорциональной консолидации.

Данный тип совместного предприятия (СП) предполагает создание юр. лица, в котором каждый участник имеет свою долю. Такое СП осуществляет свою деятельность аналогично со всеми прочими компаниями за исключением того, что договор о СП устанавливает совместный контроль участников над его экономической деятельностью.

(Независимо от доли любое отрицательное решение участников приводит к отрицательному решению компании).

Каждый участник имеет право на часть результатов совместно контролируемой компании.

Совместно контролируемая компания ведет свой собственный учет, и взносы в СП участника отражаются в его отдельной финансовой отчетности как инвестиции.

Участник признает свою долю в совместно контролируемой компании, используя метод пропорциональной консолидации (очень редко долевой метод).

Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс участника включает часть активов, которые он контролирует совместно и часть обязательств, за которые он несет совместную ответственность.

Отчет о прибылях и убытках участника включает его долю в расходах и доходах в совместно контролируемой компании.

МСФО 31 не рекомендует использование долевого метода при отражении совместно контролируемого п/п, поскольку пропорциональная консолидация лучше отображает экономическую сущность инвестиции участника в СКП. Тем не менее, стандарт (МСФО 31) разрешает использовать долевой метод в целях отображения доли участников в СКП.

Если существенные риски и преимущества владения активом перешли от участника к СП, то до тех пор, пока этот актив находится у СП, участник признает только ту часть прибыли, которая приходится на прочих участников.

При покупке актива у СП участник не признает свою часть прибыли СП от этой сделки до тех пор, пока данный актив не будет перепродан независимой стороне.

1 http://allmsfo.ru/msfo-ias-28.html

2 http://www.buh.ru/itemsItem-10057

3 http://www.ippnou.ru/print/002339/

23