Расходы

Расходы фирмы отражают в двух налоговых регистрах. Первый - это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). Второй - это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Прямые и косвенные расходы

Прямые расходы отражают в регистре по учету прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль.

Косвенные (прочие) расходы отражают в сводном регистре учета прочих расходов текущего периода. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров о тех затратах фирмы, которые относятся к прочим (например, регистра учета расходов на гарантийный ремонт; регистра учета расчетов с бюджетом и т.д.).

Данные из этих регистров переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Каждый вид косвенных расходов (затраты на заработную плату, информационные и консультационные услуги и т.д.) указывают в регистре отдельно.

Заполнить сводный регистр по учету косвенных расходов и перенести данные в декларацию по налогу на прибыль поможет следующая таблица:

┌───────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Вид дохода │ Регистр │Раздел книги с образцом │ Строка декларации │

│ │ │ регистра │ по налогу на прибыль │

├───────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┤

│ Прямые расходы (приложение 2 к Листу 02 декларации) │

├───────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┤

│Прямые расходы, обра-│Регистр учета прямых│ IV │ 010 │

│ботка и переработка│расходов, уменьшающих│ │ │

│сырья │налогооблагаемую прибыль│ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Прямые расходы по ра-│Регистр учета прямых│ IV │ 010 │

│ботам, услугам │расходов, уменьшающих│ │ │

│ │налогооблагаемую прибыль│ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Прямые расходы торговых│Регистр учета прямых│ IV │ 010 │

│фирм │расходов, уменьшающих│ │ │

│ │налогооблагаемую прибыль│ │ │

├───────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┤

│ Косвенные расходы (приложение 2 к Листу 02 декларации) │

├───────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┤

│Приобретение работ, ус-│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│луг │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Оплата труда, в том│Регистр учета расходов│ III │ 040 │

│числе: │на оплату труда │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│- общехозяйственный и│Регистр учета расходов│ III │ 040 │

│непроизводственный пер-│на оплату труда │ │ │

│сонал │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│- расходы на доброволь-│- Регистр учета догово-│ III │ 040 │

│ное страхование (меди-│ров на добровольное│ │ │

│цинское и пенсионное) │страхование работников │ │ │

│ │- Регистр учета расхо-│ │ │

│ │дов на добровольное│ │ │

│ │страхование работников │ │ │

│ │- Регистр-расчет учета│ │ │

│ │расходов по страхованию│ │ │

│ │работников текущего пе-│ │ │

│ │риода │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Суммы начисленной амор-│- Регистр информации об│ III │ 040 │

│тизации по основным│объекте основных средств│ │ │

│средствам общехозяйст-│- Регистр-расчет аморти-│ │ │

│венного назначения │зации основных средств │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Прочие расходы, всего │- Регистр учета операций│ III │ 040 │

│ │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

│ │- Регистр учета прочих│ │ │

│ │расходов текущего перио-│ │ │

│ │да │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Налоги и сборы │- Регистр учета начис-│ III │ 041 │

│ │ления налогов и сборов│ │ │

│ │- Регистр учета расче-│ │ │

│ │тов с бюджетом │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Юридические, информаци-│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│онные и консультацион-│приобретения имущества,│ │ │

│ные услуги │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы на оплату услуг│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│по управлению фирмой │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Представительские рас-│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│ходы │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы на рекламу │Регистр учета операций│ III │ 040 │

│ │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Другие расходы │Регистр учета операций│ III │ 040 │

│ │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Цена проданного прочего│Регистр учета стоимости│ II │ 060 │

│имущества и расходы по│реализованного прочего│ │ │

│его реализации │имущества │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Остаточная стоимость│Регистр-расчет "Финансо-│ II │ 060 │

│реализованного аморти-│вый результат от реали-│ │ │

│зируемого имущества и│зации амортизируемого│ │ │

│расходы по его реализа-│имущества" │ │ │

│ции │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы обслуживающих│Регистр-расчет "Финан-│ IV │ 080 │

│производств и хозяйств │совый результат от дея-│ │ │

│ │тельности обслуживающих│ │ │

│ │производств и хозяйств" │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Убытки от продажи амор-│Регистр-расчет "Финан-│ II │ 100 │

│тизируемого имущества │совый результат от реа-│ │ │

│ │лизации амортизируемого│ │ │

│ │имущества" │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Убытки обслуживающих│Регистр учета убытков│ IV │ 090 │

│производств и хозяйств│обслуживающих производ-│ │ │

│(объектов жилищно-ком-│ств и хозяйств │ │ │

│мунальной и социальной│ │ │ │

│сферы) прошлых лет │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы на командировки│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│ │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы на аудиторские│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│услуги │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы по предоставле-│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│нию работников фирмы│приобретения имущества,│ │ │

│сторонним организациям │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы на подготовку и│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│переподготовку кадров │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы на исследование│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│конъюнктуры рынка │приобретения имущества,│ │ │

│ │работ, услуг, прав │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Периодические платежи│Регистр учета операций│ III │ 040 │

│за пользование правами│приобретения имущества,│ │ │

│на результаты интелле-│работ, услуг, прав │ │ │

│ктуальной деятельности│ │ │ │

│человека │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Расходы по страхованию│- Регистр учета расходов│ III │ 040 │

│работников │по доброволь ному│ │ │

│ │страхованию работников │ │ │

│ │- Регистр-расчет учета│ │ │

│ │расходов по добровольно-│ │ │

│ │му страхованию работни-│ │ │

│ │ков текущего года │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Оплата труда работников│Регистр учета расходов│ III │ 040 │

│управления │по оплате труда │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Дополнительные возна-│Регистр учета расходов│ III │ 040 │

│граждения сотрудникам,│по оплате труда │ │ │

│предусмотренные трудо-│ │ │ │

│вым договором │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Амортизация основных│- Регистр информации об│ III │ 400 │

│средств │объекте основных средств│ │ │

│ │- Регистр-расчет аморти-│ │ │

│ │зации основных средств │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Амортизация нематери-│- Регистр информации об│ III │ 401 │

│альных активов │объекте нематериальных│ │ │

│ │активов │ │ │

│ │- Регистр-расчет аморти-│ │ │

│ │зации нематериальных ак-│ │ │

│ │тивов │ │ │

└───────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┘

Как заполнить сводный регистр учета прочих расходов, покажет пример.

Пример

За I квартал, по данным регистров налогового учета ЗАО "Актив", сумма прочих расходов составила 512 167 руб., в том числе:

- затраты на оплату консультационных услуг - 450 000 руб.;

- затраты на страхование имущества, которые относятся к I кварталу, - 26 667 руб.;

- затраты на создание резерва по гарантийному ремонту товаров - 25 000 руб.;

- затраты на уплату налогов - 10 500 руб.

"Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету прочих расходов будет заполнен так: