Внереализационные расходы

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Какие расходы считают внереализационными

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но уменьшают облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);

- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;

- отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;

- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;

- отрицательные суммовые разницы;

- штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- затраты на ликвидацию основных средств;

- суммы списанной дебиторской задолженности;

- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;

- скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

- судебные расходы;

- затраты на услуги банков;

- расходы по операциям с тарой;

- затраты на проведение собраний акционеров;

- другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.

Если вы используете метод начисления, то внереализационные расходы нужно отражать так:

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Вид внереализационного расхода │ Момент отражения расхода в налоговом учете │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Расходы по содержанию имущества, переданного в│В зависимости от вида расходов: │

│аренду │- амортизация - ежемесячно (в последний день│

│ │текущего месяца); │

│ │- стоимость работ (услуг) сторонних организаций -│

│ │на дату их фактического выполнения (оказания); │

│ │- затраты подотчетных лиц │

│ │- на дату утверждения авансового отчета и т.д. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Проценты по долговым обязательствам (договорам│Дата окончания отчетного (налогового) периода или│

│займа, долговым ценным бумагам и т.д.) │дата погашения долга (п. 8 ст. 272 НК РФ) │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Отрицательная курсовая разница от переоценки│Наиболее ранняя из дат (п. 10 ст. 272 НК РФ): │

│валюты и валютной задолженности │- дата совершения операции в иностранной валюте│

│ │(например, ее перечисления поставщику, погашения│

│ │задолженности); │

│ │- последний день отчетного (налогового) периода │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Отрицательные разницы, возникающие при продаже│Дата перехода права собственности на иностранную│

│или покупке иностранной валюты по курсу, который│валюту (п. 7 ст. 272 НК РФ) │

│отклоняется от официального курса Банка России │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Отрицательная суммовая разница │У покупателя имущества (работ, услуг) - дата│

│ │погашения задолженности перед поставщиком. У│

│ │продавца имущества (работ, услуг) - дата погаше-│

│ │ния задолженности покупателем (п. 9 ст. 272 НК│

│ │РФ) │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой│Дата признания штрафа (пеней) должником либо день│

│условий хозяйственных договоров │вступления в силу решения суда об их присуждении│

│ │(п. 7 ст. 272 НК РФ) │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Формирование резервов │Дата начисление резерва (п. 7 ст. 272 НК РФ) │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Другие внереализационные расходы │Дата начисления │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Рассмотрим налоговый учет основных внереализационных расходов подробнее.