Отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории РФ ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в иностранной валюте, то в результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете их отражают в составе прочих, в налоговом - внереализационных расходов.

Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты

Отрицательные разницы также могут появиться, когда фирма покупает или продает валюту. Это связано с тем, что курс, по которому коммерческий банк совершает такие операции, как правило, отличается от курса Банка России. Так, коммерческие банки обычно продают валюту по курсу выше, нежели курс Банка России, а покупают по более низкому курсу. В результате возникает убыток (отрицательная разница).

Пример

ООО "Импортер" подало в банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 500 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 30 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, составил 29 руб./USD.

Таким образом, у "Импортера" возникла разница между биржевым курсом и курсом Банка России в сумме:

50 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD) = 50 000 руб.

Эту разницу (50 000 руб.) бухгалтер отразил так:

- в бухгалтерском учете - как прочий расход;

- в налоговом учете - как внереализационный расход.

Штрафы и пени по хоздоговорам

Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском и налоговом учете относят к внереализационным расходам:

- если ваша фирма признает начисленный штраф (пени);

- если вступило в силу решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф (пени).

Согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

- подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней);

- отправить письмо-обязательство заплатить штраф (пени);

- просто перечислить деньги.

Пример

10 февраля текущего года ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары стоимостью 120 000 руб. По договору их надо оплатить не позже 20 февраля текущего года. "Пассив" же оплатил товары только 24 марта. Просрочка составила 31 день. "Пассив" работает по методу начисления.

По договору при несвоевременной оплате товаров "Пассив" должен уплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки. Сумма пеней составит: 120 000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3057,53 руб.

"Актив" направил "Пассиву" претензионное письмо с требованием уплатить пени. 30 марта "Пассив" в свою очередь отправил письмо, в котором гарантировал заплатить их.

Бухгалтер "Пассива" отразил сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов 30 марта текущего года.

Затраты по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции

По Налоговому кодексу налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на затраты:

- по производству, не давшему продукции;

- по аннулированным производственным заказам.

Обратите внимание: расходы по безрезультатному производству, так же как и по аннулированным заказам, признают в сумме прямых затрат. Их определяют в соответствии со статьями 318 и 319 Налогового кодекса.

Убытки по аннулированным заказам учитываются в составе расходов, если выполнены три условия:

- расходы на выпуск продукции документально подтверждены;

- заказчик отказался принять и оплатить продукцию;

- расходы списаны по акту, который утвердил руководитель фирмы.

Специального бланка для акта на списание таких расходов нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.

Убытки

Убытки фирмы могут относиться к текущему или к прошлым годам. В налоговом учете их отражают по-разному.