Сводный налоговый учет доходов

Сумму всех доходов, которые фирма получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета. Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра учета внереализационных доходов отчетного периода и т.п.).

Каждый вид доходов (выручку от реализации товаров, готовой продукции, доходы от сдачи имущества в аренду, положительные суммовые разницы и т.п.) отражают в регистре отдельно.

Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Как заполнить регистр по учету доходов текущего периода, покажет пример.

В I квартале отчетного года ЗАО "Актив" получило такие доходы (без учета НДС):

- выручку от реализации готовой продукции в сумме 1 500 000 руб.;

- доход от сдачи помещения в аренду (сдача имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы) в сумме 340 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Регистр по учету доходов будет заполнен так:

Регистр учета доходов отчетного периода

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

─────────────────────────────────

ИНН: 7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2008 года

──────────────────────────────────

┌───┬───────────────────┬──────────────────────┬─────────────────┬───────────────┬─────────────────┐

│ N │ Вид дохода │Классификация дохода │ Наименование │ Сумма, руб. │Общая сумма по│

│п/п│ │ │ объекта учета │ │его виду, руб. │

├───┼───────────────────┼──────────────────────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───┼───────────────────┼──────────────────────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ 1 │Доход от продажа│Выручка от реализации │Готовая продукция│ 1 500 000 │ 1 840 000 │

│ │готовой продукции │ │ │ │ │

├───┼───────────────────┼──────────────────────┼─────────────────┼───────────────┤ │

│ 2 │Доход от сдачи│Внереализационный до-│Помещение склада │ 340 000 │ │

│ │помещения в аренду │ход │ │ │ │

└───┴───────────────────┴──────────────────────┴─────────────────┴───────────────┴─────────────────┘

Ответственный за составление регистра: Мухорина /Мухорина О.В./

──────────────────────── ────────────────────────────

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, дан в статье 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.

В состав таких доходов, в частности, включают:

- авансы, полученные в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) фирмами, которые определяют доходы и расходы методом начисления;

- стоимость имущества, которое получено в качестве залога или задатка;

- стоимость имущества, которое получено учредителем при его выходе из организации (в пределах вклада учредителя);

- сумму налога на добавленную стоимость у принимающей компании в виде имущества в уставный капитал;

- стоимость имущества, которое получено участником совместной деятельности при его выходе из простого товарищества;

- средства, полученные в качестве целевого финансирования;

- стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

- деньги, полученные заемщиком в кредит или по договору займа;

- деньги, полученные заимодавцем от заемщика в счет погашения займа;

- деньги, полученные посредником от покупателей комиссионных товаров (кроме посреднического вознаграждения);

- безвозмездно полученное имущество (при выполнении определенных условий);

- списанную кредиторскую задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

- неотделимые улучшения арендованного имущества;

- имущество, полученное правопреемником в результате реорганизации фирмы, и др.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, расширен.

Одно из новшеств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, оно касается списанной задолженности по налогам, пеням, штрафам перед бюджетными и внебюджетными фондами. Законодательство разрешает не учитывать как доход эту списанную задолженность. Кроме того, теперь не признается доходом сумма НДС, подлежащая вычету по имуществу, которое получено в качестве вклада в уставный капитал.

Также не признаются доходом средства, которые получены из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности (Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ).

Рассмотрим особенности налогового учета некоторых видов этих доходов.