Изменение первоначальной стоимости

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете может быть изменена (увеличена или уменьшена). Это могут быть:

- модернизация (техническое перевооружение);

- реконструкция;

- достройка или дооборудование;

- частичная ликвидация.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Достройка и дооборудование - это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств в расходы по налоговому учету единовременно не включают, а относят на увеличение их первоначальной стоимости и списывают постепенно, через амортизацию.

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка может быть снято то или иное оборудование, часть здания может быть демонтирована и т.д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной цене. Их стоимость отражается в составе внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Чтобы отразить увеличение или уменьшение стоимости основного средства, нужно внести изменения в два регистра налогового учета:

- регистр информации об объекте основных средств.

- регистр-расчет амортизации основных средств.

Как внести изменения в эти регистры, покажет пример.

Пример

В декабре 2007 года ЗАО "Актив" приобрело деревообрабатывающий станок.

Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете, - 240 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 мес). Амортизация на станок начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит: (1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 240 000 руб. х 1,667% = 4000 руб.

В феврале 2008 года станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась на 80 000 руб.

С марта 2008 года сумма ежемесячных амортизационных

отчислений по станку составит:

(240 000 руб. + 80 000 руб.) х 1,667% = 5334 руб.

Регистры налогового учета будут заполнены так:

Регистр информации об объекте основных средств

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

─────────────────────────────────

ИНН: 7732854373

──────────────────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 31 декабря 2007 года

──────────────────────────────────

┌───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬────────────┬─────────┬──────────┬───────────┬───┐

│ N │ Наименование │Дата приобре-│Первоначальная│Изменение │Амортиза-│Срок поле-│Способ на-│...│

│п/п│ объекта │тения │стоимость, │первоначаль-│ционная │зного ис-│числения │ │

│ │ │ │руб. │ной стоимос-│группа │пользова- │амортизации│ │

│ │ │ │ │ти, руб. │ │ния │ │ │

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼───┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │...│

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼───┤

│ 1 │Станок дерево-│15.12.2007 │ 240 000 │ +80 000 │Третья │ 5 лет │Линейный │...│

│ │обрабатывающий │ │ │ │ │ │ │ │

│ │СДО 34/02 │ │ │ │ │ │ │ │

└───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴───────────┴───┘

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

──────────────────────── ────────────────────────────