- •3. Планування аудиторської перевірки.
- •4. Аудиторский риск.
- •5.Контроль качества работы в аудиторской организации.
- •6. Аудиторские доказательства.
- •10.Аудит грошових коштів.
- •11.Аудит необоротних активів.
- •12.Проверка соблюдения порядка проведения расчётов с использованием рро.
- •14.Аудит операций по начислению амортизации и износа ос.
- •13.Контроль стану розрахунків з оплати праці.
- •16..Аудит наличия и сохранности ос.
- •15.Аудит операций движения ос.
- •18.Аудит операцій використання виробничих запасів
- •19.Аудит расчётов с бюджетами по налогам
- •20Аудит стану розрахунків
- •14. Аудит системы внутр контроля.
- •21 Аудит кз
- •22. Аудит дз
- •23.Аудит общих документов и ск
- •9. Положення про порядок збільшення статутного фонду акціонерного товариства у зв'язку з індексацією основних фондів №
28.Аудит готової продукції та її реалізації
22.Аудит дебіторської заборгованості
23.Аудит загальних документів та власного капіталу
9.Аудит касових операцій
21.Аудит кредиторської заборгованості
16.Аудит наявності і збереження основних засобів
11.Аудит необоротних активів
14.Аудит операцій щодо нарахування амортизації та зносу основних засобів
15.Аудит операцій руху основних засобів
17.Аудит операцій з наявності та руху виробничих запасів
18. Аудит операцій використання виробничих запасів
27.Аудит розрахунків з засновниками
10.Аудит руху грошових коштів на поточних рахунках
20.Аудит стану розрахунків
24.Аудит стану обліку і внутрішнього контролю
25.Аудит статутного капіталу
26.Аудит статутного капіталу акціонерних товариств
19.Аудит розрахунків з бюджетом по податках
6. Аудиторські докази
4.Аудиторський ризик
7.Види аудиторських висновків та їх зміст
13.Контроль стану розрахунків з оплати праці
5.Контроль якості роботи в аудиторській організації
2.Методологічні та нормативні основи аудиторського контролю
8. Міжнародні стандарти аудиту
12.Перевірка додержання порядку проведення розрахунків з застосуванням РРО
3. Планування аудиторської перевірки
1.Організація аудиторської діяльності в Україні
1. Правові основи здійснення ауд. дея-ті в У. визначені ЗУ « Про ауд. дея-ті» (основним завданням закону явл. створення системи незалежного фін. контролю з метою захисту інтересів власників), Міжнародними стандартами аудиту, кодексом професійної етики аудитора, законом про господарські суспільства і ін. закон-мі актами, що регламентують проведення аудиту. Організацію ауд. в У. здійснює АПУ. Свою дея-ть вона здійснює на підставі ЗУ «О ауд. дея-ті». АПУ- незалежний самост-ний орган, котор. здійснює організаційне і метолог-е кер-во ауд. деят-ті в У.
АПУ створюється шляхом делегування членів від САУ і госорганов(5представітелей від проф суспільною орг-ції ауд.У, 1 МФУ,1ГНАУ, 1НБУ, 1 Мін. стат. В., 1Мін. юстиції У.і 5представітелей учбових наукових організацій). Загальна чисельність–20 чіл. Персональний склад підлягає щорічній ротації не менш 3-х чоловік. Повноваження АПУ: 1. Видання норм-х, методологич. і ін. матеріалів по ауд. дея-ті. Видавництво учбової методологічної і довідкової літератури по ауд. дея-ті. 2. Сертифікація і ліцензування (встановлення розміру оплати за проведення сертифікації осіб, які претендують на здобуття сертифікату) .3. Підготовка пропозицій по розвитку ауд. у В. і внесення їх на розгляд соответ-х інстанцій, реєстрація ауд. фірм і аудиторів, створення регіональних відділень(контроль за їх дія-ю). Участь в роботі міжнародних організацій по аудиту.
4. Розгляд скарг на дея-ть ауд. фірм і аудиторів по ? їх компетенциі.5. затвердження норм і стандартів аудиту, програм підготовки аудіторов.6. створення на території В. регіональних відділень, визначення їх повноважень і контроль за їх діяльністю.
Виконавці ауд. послуг і умова надання послуг.Ауд. дея-ть явл. сферою підприємництва ауд. фірм або приватних аудиторів, яка включає організаційне і методичне забезпечення аудиту, практ. виконання їх для аудиту перевірок і надання ін. аудиторських послуг. Суб'єктами ауд. д-ті можуть бути аудитори або ауд. фірми. АФ-це юр. обличчя, яке відповідає ознакам АФ і ЗУ «О ауд. дея-ті». Ауд. фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності. Приватний практикуючий аудітор- це фіз. обличчя яке зареєстроване як ЧП, має сертифікат аудитора, включений в Рєєстр АПУ і самостійно здійснюючий ауд. дея-ть відповідно до зак-вом.
Аудиторські послуги надаються у формі аудиторських перевірок і пов'язаних з ними експертиз і консультацій по питаннях бухобліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності і інших видів економіко-правового забезпечення господарської діяльності. Аудиторська перевірка проводиться з використанням аудиторських стандартів, які повинні виконуватися незалежно від умов проведення перевірки.
Аудитори і аудиторські фірми при здійсненні аудиторської діяльності мають право:
1) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту і надання інших аудиторських послуг на підставі чинного законодавства, стандартів аудиту і умов договору із замовником; 2) отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмету перевірки і знаходяться як у замовника, так і в 3 осіб. 3 особи, які мають в своєму розпорядженні документи по предмету перевірки, зобов'язано надати їх на вимогу аудитора(аудиторської фірми).Вказана вимога має бути офіційно засвідчене замовником; 3)отримати необхідні пояснення в письмовій або усній формі від керівництва і працівників замовника; 4) перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва суб’єкта господарювання проведення контрольних оглядів, вимірів виконаних робіт, визначення якості продукції, по яких здійснюється перевірка документів; 5)привлекать на договірних початках до участі в перевірці фахівців різного профілю
Аудитори та аудиторські фірми зобов’язані:1) у аудиторській діяльності дотримувати вимоги справжнього Закону і інших нормативно-правових актів, стандарти аудиту, принципи незалежності аудитора і відповідні вирішення Аудиторської палати України. 2)належним чином проводити аудит і надавати інші аудиторські послуги; 3) повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлення при проведенні аудиту недоліках ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності; 4) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту і виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати зведення, складові предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх в своїх інтересах або на користь третіх осіб; 5) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору і закону; 6) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг і іншими видами робіт, що мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз; 7) своєчасно надавати в Аудиторську палату України звіт про свою аудиторську діяльність
Стандарти аудиту – це док-ти, що формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту і супутніх йому послуг. МСА призначені для вживання при аудиті фін звітності, але їх можна адаптувати і для аудиту іншої інф-циі і надання супутніх послуг. МСА містять основні принципи, необхідні процедури, рекомендації по вживанню принципів і процедур. МСА використовують лише в істотних аспектах. Норми аудиту не мають законодавчого статусу, а носять рекомендаційний характер і в практиці аудиту обов'язкові до виконання.
Структура МСА. МСА мають єдину структуру. 1) вступ (визначає мету і завдання стандарту, тлумачення найважливіших термінів), 2) розділи, що містять суть стандарту, 3) додатки. МСА налічують 9 груп і 3-х значну нумерацію. 1 гр. (100-199) складається з передмови, глосарію. 2 гр. – відповідальність (200-299) – розкриття обставин, при яких на аудитора і його керівництво покладаються певні зобов'язання. 3 і 4 гр. – планерування (300-399) і внутрішній контроль (400-499) визначають порядок вибору стратегії аудиту, вивчення деят-ті клієнта, рівень істотності і ауд ризик. 5 і 6 грн. – аудит доказу (500-599) і використання роботи др фахівців (600-699) – містить стандарти і рекомендації по здобуттю ауд док-в у тому числі із залученням ауд підрозділів, експертів і так далі 7 і 8 гр. – ауд думка і звітність (700-799) і спеціалізовані сфери (800-899) – містять правила надання ауд послуг за результатами аудиту фін звітності і перевірки др інф-циі. 9 гр. – супутні послуги (900-999) – визначає цілі і принципи, процедури і порядок складання звітності.
2.Методологические и нормативные основы аудиторского контроля.
В соответствии с законом об аудиторской деятельности, аудит—это проверка данных бух. учета и показателей фин. отчётности субъекта хоз-ия с целью высказывания независимой мысли аудитора про ее достоверность во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, П(с)БУ или других правил (внутр положений субъектов хоз-ия) согласно требованиям пользователей. Цель - подтвердить достоверностьпоказателей финансовой отчетности и баланса нпроверить ведется ли бухучет в соответствии с требованиями действующего законодательства. Объем аудліровсркії: аудит изучает только те вопросы, которые оговорены заказчиком или определены законодательно. По просьбе клиента в процессе аудита даются предложения и рекомендации по устранению выявленныхотклонений, ошибок, восстановление и правильная организация финансового учета, стратегическая организация хозяйственной деятельности, оптимального принятия
управленческих решений, контрольно-правовое сопровождение деятельности, различного рода консультации.
Принципы- основное положение, согласно которому осуществляется АД
К нормативным документам, которые определяют принципы ауд.контроля можно отнести ЗУ «Об аудиторской деят-ти», МСА №200 «Цель и основные принципы аудита фин отчетности», кодексом этики проф бухгалтеров. Кодекс этики проф бухгалтеров определяет фундаментальные принципы имеющие общий характер и дает рекомендации по их использованию в ряде типовых ситуаций. Фундаментальными принципами являются: - независимость, -честность, -объективность, - профессиональная компетентность и
соответствующая тщательность,
конфиденциальность, -технические стандарты. Независимость—обусловлен самой профессиональной деят-тью, которая базируется на саморегулировании деятельности аудитора независимо от требований заказчика в соответствии с действующим закон-вом с соблюдением этических норм, отсутствием личной материальной заинтересованности в результатах деятельности клиента. Честность - упоминается в кодексе наряду с порядочностью, предполагает справедливое проведение проверки, правдивость и откровенность. Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязательств Объективность—аудитор не должен проявлять предвзятого отношения при проведении проверки и составления заключения и учитывать только те данные , которые касаются проверки и основаны на системе доказательств. Конфиденциальность—сохранение тайны
информации предоставленной заказчиком и запрет ее использования в собственных интересах и интересах третьих лиц, неразглашение результатов исследования без личного согласия заказчика.
Технически стандарты - осуществление ауд.проверки с соблюдение стандартов аудита.
Проф крмпетентность - аудит необходимо совершать в соответствии с профессиональным мастерством и лицами, которые имеют необходимую спецподготовку, опыт и знания в этой отрасли. В качестве примера ситуации использования одного из принципов рассмотрим принцип независимости, содержание которого было раскрыто выше. Аудитор проверяет годов, отч. и при этом явл. владельцем 5 акций данного АО. Возникает обстоятельство, которое могут вызвать сомнение в независимости аудитора: между аудитором и клиентом существуют фнн. взаимоотношения т.к. аудитор явл. собственником акций клиента. Нарушение кодекса этики проф бухгалтеров, а именно принципа_независимости. Т.о в данной ситуации аудитору запрещено проводить проверку.
К основным требованиям для достижения целей профессии можно отнести: -доверие к информации и инф.системам; -профессиоиализм в сфере б/у; -качество услуг (уверенность в том, что предоставленные услуги выполнены в соответствии с наивысшими стандартами качества); -конфиденциальность (уверенность пользователей услуг в соблюдении проф бух-ом этики). Ответственность за финансовые отчёты, предоставленные аудитору предприятием, их достоверность, полноту и соотв-е действ, законодательству несет управленческий персонал п/п
3. Планування аудиторської перевірки.
Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования – эффективное и своевременное проведение аудита. В МСА 300 установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчётности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо расширить круг рассматриваемых вопросов.Етапи, що передують плануванню аудиту. На стадии предварительного планирования аудитором изучается наличная и доступная ему информация о предприятии-заказчике. Вопросы изучаемые при ознакомлении с бизнесом клиента: общеэкономические, отраслевые, региональные факторы, кот. могут повлиять на деятельность клиента. Особенности регионального планирования и продвижение товаров на рынке, хар-тер экон. поли-ки хоз-го субъекта по отношению к своим подраз-ниям, существенность проводимых операций, применение законод-х, норм-х актов, регул-щих фин. хоз. дея-ть пр-тия. Далее происходит обмен письмами между клиентом и аудитором. Клиент направляет письмо офёрту аудиторской фирме, фирме же в свою очередь в случае принятия условий отправляет клиенту письмо обязательство. На основе этого составляется договор на проведения аудита. Согласовываются вопросы проведения аудита и формируется бригада для его проведения. Следует ознакомиться с состоянием и развитием предприятия, его организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала, системой внутреннего контроля и т.д. В результате предварительного планирования аудитор получает инф-цию о: внешних факторах, которые влияют на хозяйственную деятельность п/п (экономическая ситуация и отраслевые особенности); внутренних факторах, которые влияют на хозяйственную деятельность п/п, связанные с его индивидуальными особенностями. Планирование ауд деятельности – система мер, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита, относится к основным методологическим принципам аудита. Цель планирования: определение важнейших направлений аудита, выявление проблем, требующих тщательной проверки. Планирование позволяет правильно распределить работу между ассистентами и координировать работу других специалистов. Аудитор планирует свою работу по трем причинам:-позволяет ауд.получить нужный объем инф-ции о состоянии дея-ти клиента;-тем самым определяет расходы на аудит;-избегает недоразумений и споров с клиентом.Важнейшая составная часть планирования аудита – получение аудитором достаточного уровня знаний о деятельности клиента. Осознание аудитором этого вопроса поможет ему определить события, операции и способы, которые по мнению аудитора могли существенно повлиять на отчётность п/п и уменьшить риск аудита. Мета складання плану перевірки - для того, чтобы аудитор имел возможность руководствуясь им подготовить программу аудита. Он позволит правильно распределить работу между ассистентами и координировать работу др специалистов. Основні джерела інформації про п/п:Статистические данные хоз субъекта, банковские отчёты, нормативные и законодательные акты, которые регулируют деят клиента, результаты посещения семинаров, консультации с аудитором предыдущим, учредительные документы, контракты, договоры, внутренние отчёты аудиторов, устав п/п, документы, подтверждающие его регистрацию. Во время разработки плана и на протяжении длительности аудита аудиторы имеют право самостоятельно определять формы и методы аудита на основе законодательства, норм условий договора. В случае предупреждения осуществления неэффективных операций, возникновения недостоверной инф-ции выявляются возможные отклонения. Тогда аудитор может уменьшить объём запланированных приёмов. Уровень риска и существенности влияет на подбор приёмов и способа аудита. Визначення для вказівки в програмі аудиту тривалості перевірки з урахуванням факторів, які впливають на тривалість аудиту.Определяются граничные сроки подготовки и предоставления материалов, которые были подготовлены во время проверки для составления аудиторского заключения и др документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверки с учётом предела ожидаемого вознаграждения, с целью обеспечения получения прибыли.