6. Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства—это документально подтвержденная информация, собираемая аудитором во время проведения проверки, которая подтверждает выводы аудитора о любой операции клиента. Термин «АД» определяет информацию, которая должна быть собрана аудитором с целью подтверждения правильности отражения в учете данных, которые бы позволили обеспечить высокое качество аудиторского заключения, относительно предусмотренного в договоре объекта контроля. Требования, предъявляемые к количеству и качеству таких АД и порядок проведения процедур их получения определяется МСА 500-599 №500 «АД», 501 «АД—дополнительное рассмотрение особых статей». МСА 510 «Первая аудит. проверка. Начальное сальдо», -МСА 540 «Аудит оценочных значений», 550 «Связанные стороны», 560 «Последующие события», 580 «Заявления руководства», 240 «Мошенничество и ошибка», 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите фин. отчетности» и др. Доказательства классифицируются на : -прямые—док-ва, которые подтверждаются первичными документами и учетными регистрами. Непрямые—док-ва, которые не имеют непосредственного отношения к фактам по исследуемому вопросу (надежная система внутреннего контроля выступает непрямым док-вом отсутствия значительных ошибок в фин. отчетности). В зависимости от источника получения информации: -Внутренние—полученные от клиента, -Внешние—от третьих лиц, -Смешанные—док-ва полученные от клиента и подтвержденные третьими лицами. Доказательства также бывают релевантными—это док-ва, которые имеют ценность для решения поставленной проблемы. Достоверность характеризует док-ва со стороны доверия к ним и их правдивости. Под достоверностью операций можно понимать степень адекватного отображения ею объективно осуществленных явлений, процессов. Достаточность собранных док-в характеризуется их количеством. Док-в достаточно в том случае, если аудитору полностью понятна картина происходящего. К АД в соотв. с МСА относятся: -первичные документы, -бухгалтерские записи, информация, полученная из других источников.

Аудиторский риск—это риск того, что аудитор может высказать неадекватное и неправильное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности имеют место существенные искажения , которые будут оставлены без внимания и повлекут за собой дачу аудиторского вывода без замечаний. Аудиторский риск делится на собственный риск, риск, связанный с несоответствием функционирования внутреннего контроля и риск невыявления. Собственный риск—это риск влияния внешних и внутренних факторов, это все возможные риски, связанные с деятельностью предприятия, которые обусловлены общей организацией пред-тия, рынком сбыта продукции, структурой управления и т.д. Риск контроля—это степень доверия аудитора внутреннему контролю на предприятии по формированию экономических показателей, он состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля и полностью зависит от деятельности администрации. Риск невыявления означает, что существенные ошибки могут быть не выявлены в ходе аудиторской проверки. За этот вид риска аудитор несет полную ответственность, т.е. он определяет степень качества и уровень его деятельности. Для того чтобы измерить риск невыявления ошибки, аудитор должен оценить вероятность того, что ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля. Рассчитанное вероятное значение используется аудитором для расчета количества доказательств, которые необходимо собрать. Т.е. если аудитор определил в своей работе большой риск невыявления, то ему потребуется меньше доказательств, чем в случае, если этот риск был бы ниже. . Между собственным риском и риском системы внутреннего контроля с одной стороны и риском невыявления с другой существует обратная взаимосвязь. Чем выше риск первых, что означает невысокую степень доверия аудитора к ним, тем меньший риск необходимо установить для данной проверки.

Источники АД по «Уставному К» : учредительные док-ты, соответствие сумм в них с балансом; по строке 360 баланса отслеживают неоплаченный капитал, т.е. не вложенные учредителями средства, которые уменьшают реальный размер уставного К, необходимо проверить и проанализировать бухг. счета 40 «УК», 46 «Неоплаченный К», 45 «изъятый К», нужно сверить соответствие сумм на сч. 40 с величиной УК зафиксированной учредительными док-тами, выясняются конкретные причины уменьшения или увеличения УК (проверяется наличие решений, протоколов, актов инвентаризаций, приходных док-тов и т.д.), отчетность, как ведется аналитический учет УК.

Процедурами для получения АД могут быть: обследование на месте, прямое подтверждение информации (проведение инвентаризации), анализ документов полученных от предприятия, от третьих лиц, арифметический контроль, анализ и оценка фактов, аналитическое исследование—сравнение с данными прошлых и будущих лет, с подобными предприятиями, получение устной информации и письменных свидетельств, нормативная проверка, взаимный контроль операций и документов, проверка правильности ведения бухг. учета, тестирование предприятия, встречные проверки.Целью проверки достоверности бухг. баланса является подтверждение истинного фин. положения предприятия и состояния дел на предприятии в целом.

7. Виды Аудиторских заключений(АЗ) и их содержание.

При формировании аудиторского заключения необходимо учитывать действие следующих законодательных и нормативных актов: з-он Украины «Об аудиторской деятельности»;МСА 700 «АЗ о фин. отчетности »; Требования к аудиторскому заключению.

АЗ составляется с целью донесения мнения аудитора о проверенной им отчетности ее внешним пользователям, собственникам, администрации п/п. Основным требованием к АЗ является его понятность и доступность. Основные элементы АЗ определяются МСА 700 «АЗ о финн отчетности» и содержит:

1 Название-обязательно необходимо выделить, что оно выдано независимым аудитором, для того чтобы отличить АЗ от других отчетов, которые могут быть составлены на п/п. Указывается фамилия аудитора или название аудиторской фирмы, номер и дата выдачи регистрационного свидетельства.

2 Адресат- АЗ должно быть адресовано в соответствии с условиями договора на проведение аудита и местными нормативными актами. Традиционно АЗ адресуется акционерам, собственникам или совету директоров п/п, финн отчетность которого проверяется.

3 Параграф, в котором описывается объем аудиторской проверки. Эта часть АЗ должна содержать информацию о том, что аудитор выполнил все необходимые процедуры в процессе проверки при сложившихся условиях. Необходимо сделать ссылки на то, что проверка была проведена согласно МСА или другим стандартам. АЗ должэно содержать указание о том, что аудиторская проверка была спланирована и проведена целью обеспечения достаточной уверенности в том, что фин отчетность не содержит существенных искажений. Обязательно в заключении следует указать основные виды работ:

• Определение того, соответствует ли финн отчетность основным принципам учета, установленным учетной политикой п/п, или общепринятым принципам учета;

• Исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовки фин отчетности;

• Осуществление выборочного контроля;

• Оценка общего представления финн отчетности.

В конце этого параграфа аудитор должен подтвердить то, что им собрано достаточно качественных доказательств, которые явл основанием для выражения им объективного мнения о финн отчетности.

4 Параграф, в котором выражается мнение о финн отчетности. Здесь аудитор четко формулирует свое мнение о том, явл ли финн отчетность достоверной, полной, объективной, составленной согласно МСФО, П(С)БУ или другим законадательным актам.

5 Дата выдачи АЗ. После проставления даты в это заключения не могут быть внесены никакие изменения, не оговоренные с п/п. До даты подписания заключения должны быть завершены сбор аудиторских доказательств, их оценка, а также получение информации о последующих событиях, произошедших после даты баланса.

6 Адрес аудитора (АФ)- указывается юр адрес местонахождения аудитора (АФ).

7 Подпись аудитора (руководителя АФ)- в соответствии с МСА 700 АЗ должно быть подписано от лица АФ, лично от имени аудитора.

В соответствии с МСА 700 заключение аудитора может быть безусловно + и модифицированным (безусловно + с объяснительным параграфом, условно +, отрицательным, отказ от предоставления заключения о финн отчетности п/п).

Безусловно + мнение должно выражаться тогда, когда аудитор сделал вывод о том, что финн отчетность предоставляет достоверное и объективное состояние в соответствии с установленными основами финн отчетности. Например:

• Годовая фин-ая бухгалтерская отчетность состоит из таких форм: баланс, отчет о фин результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале;

• Аудитор получил достаточное количество аудиторских доказательств и все необходимые объяснения от руководства и персонала п/п;

• Предоставленная информация является достаточной для отражения реального состояния дел на п/п;

• Существуют адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам аудиторской проверки отчетности;

• Отчетность составлена на основе достоверных текущих учетных регистров и Главной книги, которые не содержат противоречий;

• Аудитор может подтвердить возможность дальнейшего функционирования п/п;

• При составлении отчетности учтено влияние последующих после даты баланса событий;

• Если происходило изменение учетной политики, принципов и методов учета, то это надлежащим образом раскрыто в примечаниях к отчетности;

• Не были выявлены обстоятельства, требующие дополнения АЗ объясняющим параграфом.

Во всех иных случаях согласно МСА аудитор составляет модифицированное АЗ. Если аудитором выявлены отдельные обстоятельства, которые являются важными, но не влияют на его мнение, то выдается безусловно + АЗ с объясняющим параграфом.

Безусловно + АЗ с объясняющим параграфом выдается при: часть работы по проведению проверки выполнена другим аудитором или заключение частично основывается на заключении другого аудитора; аудитор соглашается с отклонением от общепринятых принципов учета и составления отчетности; аудит за предыдущие периоды проводился другим аудитором; за предыдущие периоды аудит не проводился; выявлено несоответствие между финансовыми бухгалтерскими отчетами и другой информацией, предоставленной руководством п/п; наличие значительной неопределенности относительно предложения о непрерывности деятельности п/п, банкротства или ликвидации п/п.

В зависимости от уровня существенности ограничений проверки, несогласия или неуверенности аудитор составляет условно + или отрицательное заключение, либо отказывается от выражения мнения.

Неуверенность аудитора может возникать при: наличие значительных ограничений в объеме аудиторской проверки из-за того, что аудитору не была предоставлена вся необходимая информация, документация и объяснения руководства по вопросам, касающимся проверенной отчетности; аудитор не может выполнить все обязательные аудиторские процедуры; конкретные ситуационные обстоятельства, неуверенность в правильности заключений по разным обстоятельствам, существование других обстоятельств, которые могут препятствовать деятельности п/п в будущем; запоздалое назначение аудитора для проведения проверки, вследствие чего возникает ограничение в объеме его работы из-за того, что он уже не сможет наблюдать за проведением инвентаризации.

Причинами несогласия могут быть неприемлемость системы или методов учета на п/п; учетная политика п/п не соответствует общепринятым принципам учета; несоответствия данных текущего учета и главной книги показателям финансовых отчетов; несогласие с полнотой, объективностью или способом отражения хоз операций в учете и их последствий в отчетности; грубые нарушения действующего законодательства.

Неуверенность и несогласие могут быть существенными и несущественными. Неуверенность или несогласие считаются существенными считаются в том случая, когда влияние факторов на финансовую информацию, которые вызвали неуверенность или несогласие, настолько значительно, что это может исказить действительное состояние дел на п/п в целом.

Условно + АЗ составляется при наличии несущественной неуверенности и несущественного несогласия. Отрицательное АЗ в соответствии с МСА 700 следует выражатьтолько тогда, когда влияние любого несогласия с руководством настолько существенно и глубоко. Отрицательным заключением аудитор показывает, что финн отчетность не соответствует установленным требованиям, не является достоверной и объективной, показатели ее существенно искажены. Несогласие может относиться как в целом к финн отчетности, так и к отдельным ее частям. Отказ от выражения мнения применяется в том случае, если ограничение объема проверки очень значительное, в результате чего аудитор не может получить достаточное количество необходимых аудиторских доказательств и соответственно сформулировать обоснованное объективное мнение о финн отчетности. Ограничение в объеме проверки могут возникать как по вине п/п, так и в следствии объективных обстоятельств. Также выражается при нарушении условий независимости аудитора от п/п-клиента.

8 Международные стандарты аудита.

Структура МСА: 1группа) вступительная часть с 100-199 стандарт. Включает предисловие, глоссарий, концептуальную основу МСА; 2группа) общие принципы и обязанности с 200-299 стандарт; 3 и 4 группа) 300-499 стандарт «Оценка рисков и ответы на оцененные риски». Определяют порядок выбора стратегии аудита, уровень существенности и аудиторский риск; 5 и 6 группы) аудиторские доказательства с 500-599 и «использование работы других специалистов». 600-699 содержит стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, использования работы других специалистов внутренних аудиторов и экспертов; 7 и 8 группы) аудиторские заключения и отчетность с 700-799 стандарты, специализированные сферы с 800-899 стандарты содержит правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финн отчетности и проверки другой информации. ПМПА с 1000-1100 стандарты. Международные стандарты заданий по обзору 2000-2699. МСА можно использовать по разному: в качестве нац стандартов; как основы для разработки собственных стандартов; применяется как руководство при наличии собственных нац стандартов в случае отсутствия отдельных аспектов нац стандартов.

Аудитор обязан исполнять этические требования, которые касаются заданий по аудиту. МСА 220 определяет фундаментальные принципы профессиональной этики установленной частями А и Б кодексом и ответственность партнера по заданиям относительно этическим требованиям. МСКК 1 «Контроль качества для фирм, которые исполняют (осуществляют) аудит и обзор исторической финн информации, а также другие задания по предоставлению уверенности и предоставляют сопутствующие услуги» требует от фирм установление политики и процедур предназначенных для предоставления обоснованной уверенности в том, что фирма и ее персонал соблюдают соответствующие этические требования. Профессиональная этика- это норма поведения, которая обеспечивает моральный характер взаимоотношений между людьми основ на профессиональной деятельности. Кодекс- это определяет фундаментальные принципы, носящие общий характер и дает рекомендации их практического применения в ряде типовых ситуаций. Кодекс состоит из 3 частей. Часть А «Общее применение Кодекса» определяет фундаментальные принципы профессиональной этики профессиональных бухгалтеров и предоставляет концептуальную основу для применения этих принципов. Концептуальная основа требует от профессионального бухгалтера не просто придерживаться определенных правил, которые могут быть произвольными, но идентифицировать, оценивать и устранять угрозы, связанные с применением фундаментальных этических принципов, служить интересам общественности.

Части Б «Профессиональные бухгалтера-практики» и В «Профессиональные бухгалтера в бизнесе» объясняют, как следует применять концептуальную основу в конкретных ситуациях. Согласно п.100.4 КЭПБ профессиональный бухгалтер (ПБ) должен придерживаться таких фундаментальных принципов:

а) честность.

ПБ должен быть прямым (откровенным) и честным во всех профессиональных и деловых отношениях;

б) объективность.

ПБ не должен допускать предубежденности (предвзятости), конфликта интересов или недопустимого влияния со стороны других лиц на его профессиональные или деловые решения и мнения;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность.

ПБ обязан постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения получения клиентом или работодателем компетентных профессиональных услуг, которые базируются на современных тенденциях практики, законодательства и технологий. Предоставляя профессиональные услуги, ПБ должен действовать добросовестно и придерживаться соответствующих технических и профессиональных стандартов;

г) конфиденциальность.

ПБ должен уважать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, и не разглашать такую информацию третьим лицам без должного и специального разрешения, если нет юридического или профессионального права раскрывать ее. Конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных и деловых отношений, не следует использовать для личной выгоды ПБ или третьих лиц;

д) профессиональное поведение.

ПБ должен придерживаться соответствующих законов и нормативных актов и удерживаться от любых действий, которые дискредитируют профессию.