15.Аудит операций движения ос.

Главной целью является определение достоверности бухгалтерских данных о наличии и движении основных средств. Основные задачи: проверка правильности документации; капитальных инвестиций в основные фонды; проверка правильности оценки состояния бухгалтерского учёта хозяйственных операций; проверка правильности определения амортизации; аудит операций по аренде. Источники: нормативные (ЗУ о ГКРС, ЗУ «Про налогообл.прибыли пред-я» ВРУ, ЗУ «Про БУ и фин.отч.в Укр.», План.счБУ, ПБУ 7 «основные средства», 4 «Отчёт о финансовых результатах»), справочные: (приказ учётной политики предприятия, технико-экономические обоснования, рабочие проекты, сметная документация), учётные: (акт приёмки-передачи ОС, инвентарная карточка учёта ОС, карточка учёта движения ОС).

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и делает оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также проявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем будущего аудита. Проведем тестирование состояния СВК по движению ОС:1.Кем осущ.ВК по движению ОС; 2.Провод.ли инвент.ОС; 3.Определен ли круг МОЛ, обеспеч.сохран.ОС; 4.Как обеспеч.сохранность ОС; 5.Провер.ли использ.ОС по разным направл.деят-ти; 6.Какой порядок санкционир.операций движения ОС; 7.Выявл.ли особы, виновные в повреждении ОС; 8.Провер.ли объем и качество ремонта ОС.

Программа аудит проверки движ.ОС: 1.перечисление процедур: -проверка данных регистров учета ОС и сверка их

со сч.Гл.книги; -выбор контрольного объекта ОС по данным регистра учета; -подготовка списка поступл.ОС; -проверка данных инвентариз.ОС и сравнение их результатов с данными аналит.учета; -праверка правильн.начисления и уплаты налогов по поступлению, реализации и выбытию ОС. 2.Источники информации: -инвент.карточки учета ОС, Ж-О, машинограммы, ГК; -инвентариз.описи, акты приема-сдачи, акты ввода в экспл.ОС, сч-фактуры, договора; -договора, сч.-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-сдачи, акты списания, инвент.карточки учета; -инвент.описи, инвент.акты учетаОС, машинограммы; -расчетно-платежные докум., расчеты по налогам, акты приема-передачи ОС, акты списания ОС.

Поступление ОС: При проверке ревизор сперва тестирует предприятие на наличие первички. Проверку хозяйственных операций проводят сплошным порядком, используя документальный метод (нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, арифметический метод проверки, камеральная проверка) и фактический метод (инвентаризация, контрольный замер, обследование на месте, экспертная оценка) проверки. Этапы проверки: 1) выяснение формы учёта (журнально-ордерная, компьютерная); 2) установление даты последней ревизии; 3) выяснения способа поступления ОФ на предприятие (взнос учредителей в уставный капитал, бесплатно от др предприятий, покупка, обмен на неподобный и подобный объект); 4) сверяет записи в учёте, источники информации с общепринятыми бух проводками; 5) внимание уделяется средствам, поступившим в результате обмена..

Выбытие ОС:Ревизор проверяет причины выбытия ОС сплошным порядком, используя документальный метод (нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, арифметический метод проверки, камеральная проверка) и фактический метод (инвентаризация, контрольный замер, обследование на месте, экспертная оценка) проверки. Причинами могут быть: реализация ОС, ликвидация ОС, бесплатная передача, передача ОС как взнос в уставный капитал др предприятия, чрезвычайное событие. Некоторые хоз операции требуют более тщательной проверки. Например следует проверить как отражен в балансе предприятия объект, который выбыл из эксплуатации и сохранялся для продажи. Он должен быть отражен в составе оборотных активов. Проверяют правильность расчёта финансового результата от списания основных средств. Финансовый результат рассчитывается по каждому выбывшему объекту ОС как разница между балансовой стоимостью объекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликвидации. Напоследок сверяют данные бух учёта с данными отчёта о финансовых результатах, где прибыль или убыток от выбытия ОС отражается в составе прочих доходов или расходов обычной деятельности. Нарушения: не ведется аналит.учет; несвоевр.оприходывание обьектов; ошибки при расчетеамортиз.отчислений; неправ.отображ.расходов на реконстр., ремонт ОС …; неправ.класифик.ОС; неправ.расч.ПС ОС, которые поступили; некорректная коренсподенция счетов при отображ.операций по сч.выбытия ОС; неоприх.МР, которые остались после ликвид.ОС; неправ.расч.налог.прибыль во время реализ.и оприход.ОС. Меры по ликвидации: Предприятию необходимо провести пересчёт сумм амортизации и отразить изменения в БУ и НУ. Если данные нарушения привели к занижению (завышению) налогооблагаемой прибыли предприятия заплатить недоимку по налогу на прибыль в бюджет. К предприятию в этом случае применяются штрафные санкции. Обратить внимание на правильное определение ПС и балансовой стоимости. Руководителю предприятия усилить внутрихоз. контроль за начислением сумм амортизации и износа.

17.Аудит наявності і збереження виробничих запасів. Цель аудита - установление достоверности учетных данных о наличии и движении ПЗ в тождественности данных первичных документах и учетных регистрах с воответствии с требованиями П(сБУ) и действующего законодательства учетной политики п\п.

Задачи:

1. Установление законности операций по приобретению, отпуску и обмену ПЗ

2. проверка соблюдения условий обеспечивающих сохранность ПЗ

3. своевременное выявление неиспользованных запасов

4. обоснованность к формированию расходов п/п в части материальных запасов

5. соблюдение правил налогового учета

Источники:

Накладные, счета, инвойсы, НН, договора, требования, ЛЗК, акты списания, требование на внутреннее перемещение, регистры учета отражающие формирование учета, ведомости движения ПЗ, реестры сдачи приходных и расходных накладных склада, главная книга, отчеты.

На основе сведений об организации заключенного договора на проведение аудита разрабатывается программа ауд.проверки, позволяющая определить основные направления контроля и перечень необходимых ауд.процедер, которые позволили бы:

1.проверить наличие, полноту и правильность данных первичных документов по учету движения ПЗ и их тождественность записям учетных регистров

2. установить законность, целесообразность, реальность отражения операций и правильность б-их записей.

3.подтвердить достоверность остатков запасов и их соответствие данным отчетности

4. подтвердить обьективность и целесообразность выбора элементов учетной политики пот ПЗ.

При разработке план и программ аудита учитывается состояние системы внутреннего контроля, уровень существенности и ауд.риск.

В плане аудита обязательно оговариваются способы проверки(сплошной, выборочный), сроки выполнения и исполнители.

При оценки системы внутренного контроля обращают внимание за наличием:

1.контроля за системой поступления

2. обеспечение контроля сохранности

3. организацию системы учета запасов

Тестирование системы внутреннего контроля должно позволить получить информацию о сильных и слабых сторонах организации учета п\п. Определить основные элементы учетной политики и принять решение о применении ауд.услуг.

Независимо от выбранной последовательности контроля запасов в первую очередь проверяется соответствие остатков и оборотов главной книге и регистрах синтетического и аналитического учета запасов.При проверке операций в обязательном порядке проводится контроль полноты налчия первичных документов и их соответствие типовым формам и правильности заполнения аудита.

К условиям обеспечивающим сохранность материальных ценностей относят:

1. правильный подбор и установка кадров МОЛ

2. организация складского хоз-ва

3. пропускная система

4. проведение инвентаризации

5. своевременное и полное документирование операций движения запасов и документирование в результате такого движения.

В ходе аудита может быть принято решение о проведение совместной инвентаризации, а также долна быть дана оценка своевременности качества проведения инвентаризации п/п.В результате инвентаризации могут быть установлены:

1. соответствия фактического наличия к учетным данным

2. недостачи в пределах норм естественной убыли

3. недостача сверх норм естественной убыли

4. излишки материалов

Размер убытков от порчи ПЗ должен определяться по БС на момент установления такого факта с учетом индекса инфляции, размера НДС и акцизного сборав соответствии с порядком 116.

При проверки полноты оприходования и оценки запасов необходимо установить правильность ведения складского учета и своевременность отражения движения запасов на складе в карточках складского учета. Проверить полноту оприходования запасов в б/у и тождественность данных учета склада и бухгалтерий.

Проверить правильность формирования сумм НДС связанных с поступлением запасов. При проведении контроля и использования экономико-математических методов устанавливают:

1.Проверку правильности подсчетов в подтверждающих документах по оприходованию запасов

2.сопоставление данных сопроводительных документов с даннымит отраженными в учете

3. сопоставление данных документов по оприходованию с документами по оплате и договорами по осуществлению поставки

4. определяется полнота включения расходов связанных с поступлением ПЗ в первоначальную сто-ть таких запасов в соответствии с вариантом поступления.

5. правильность составлении я б-их записей

6. проверяется полнота наличия подтверждающих документов их оформления

7. проверяется отнесение операций к тому периоду в котором она реально осуществлена.