75

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра «Экономика и финансы»

Допустить к защите

Зав.кафедрой «Экономика и финансы»

___________проф. Реброва Н.П., д.э.н.

«___»_____________2012 г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

Казначейская система исполнения бюджетов на примере отделения по Калачинскому району УФК по Омской области

Студентки Куркиной Ольги Валериевны

группы 5Фз2

Научный руководитель д.э.н., профессор Реброва Наталья Петровна

ОМСК-2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ		4
ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО И ЕГО РОЛЬ В КАССОВОМ ОБСЛУЖИВАНИИ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА		8
1.1.	История возникновения и развития казначейства в России (XVII – XIX вв.)	8
1.2.	Правовая основа функционирования и компетенция органов Федерального казначейства	16
1.3.	Нормативно правовая документация по кассовому обслуживанию местного бюджета	21
1.4.	Система организации кассового обслуживания местных бюджетов органами Федерального казначейства	27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ ЗА 2009 – 2011 ГОДЫ ОТДЕЛЕНИЕМ ПО КАЛАЧИНСКОМУ РАЙОНУ УФК ПО ОМСКОЙ ОБЛАСТИ		35
2.1.	Организационно – экономическая характеристика Отделения по Калачинскому району УФК по Омской области	35
2.2.	Изучение отчетности по кассовому обслуживанию местного бюджета. Анализ показателей бюджетной отчетности	42
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА		54
3.1.	Осуществление прогнозирования и анализа кассового обслуживания доходной части местного бюджета органами Федерального казначейства	54
3.2.	Мероприятия по усовершенствованию бюджетных полномочий Федерального казначейства	58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ		69
ПРИЛОЖЕНИЯ		72

ВВЕДЕНИЕ

В нашей стране происходят глубокие экономические перемены. Рыночная экономика, при всем своем разнообразии ее моделей, известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль, как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы.

Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными. Совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны составляет понятие государственного бюджета. Функционирование государственного бюджета происходит посредством доходов и расходов бюджета. Расходы государственного бюджета – это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначению.

Успешное развитие экономики страны, понимаемой в широком смысле, как дальнейшее поступательное развитие общества с целью совершенствования существующей бюджетной системы эволюционным или революционным путем, предполагает в качестве обязательного элемента - наличие институциональной основы преобразований в бюджетной сфере.

Такой институциональной основой управления общественными финансами в России являются Министерство финансов и Федеральное казначейство. Анализ государственного финансового устройства в различных странах показывает, что при реализации бюджетной политики казначейства, как правило, играют активную роль.

Так 8 декабря 1992 года Президентом Российской Федерации был подписан указ о создании Федерального казначейства. В этом документе (Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 года № 1556 «О Федеральном казначействе»). При этом президент поставил перед Федеральным казначейством ряд очень важных задач, среди которых основными были обозначены следующие:

• организация, осуществление и контроль исполнения государственного бюджета Российской Федерации;

• регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

• краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов и оперативное управление этими ресурсами;

• сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов;

• управление и обслуживание совместно с Центральным Банком Российской Федерации государственного внутреннего и внешнего долга России [9, с.4].

Результаты внедрения кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований доказали, что на сегодняшнем этапе становления и развития публичных финансов Российской Федерации решение о переходе на кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований Федеральным казначейством оказалось своевременным и правильным.

В соответствии со статьей 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации кассовое обслуживание исполнения всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется исключительно органами Федерального казначейства, что является существенным фактором упорядочивания бюджетного процесса в Российской Федерации и оказывает положительное влияние на устойчивость бюджетной системы.

Подготовка отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ является одной из основных задач, возложенных на Федеральное казначейство, и характеризует работу всей системы Федерального казначейства. В отличие от отчета об исполнении бюджета, содержавшего кассовую информацию о потоках по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета, формировавшегося в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, действовавших до 2005 года, составляемая в настоящее время Федеральным казначейством отчетность кроме указанной информации, содержит также и финансовую информацию об активах и обязательствах соответствующих публично-правовых образований (Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований). Новая система государственной отчетности дает возможность глубже представить картину о финансовом положении публично-правовых образований и оценивать их деятельность в соответствии с требованиями международной финансовой отчетности и статистики государственных финансов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределяя, таким образом, ее цель и задачи.

Целью дипломной работы является исследование роли федерального казначейства в кассовом обслуживании местного бюджета на примере Отделения по Калачинскому району Управления Федерального казначейства по Омской области.

Поставленная цель, в свою очередь, обуславливает необходимость решения следующих задач:

• ознакомиться с историей создания Федерального казначейства в России, его структурой;

• рассмотреть порядок кассового обслуживания местных бюджетов;

• проанализировать отчетность по кассовому обслуживанию местного бюджета;

• определить направления дальнейшего совершенствования бюджетных полномочий Федерального казначейства.

Объектом исследования моей работы является Отделения по Калачинскому району Управления Федерального казначейства по Омской области.

Предметом исследования является кассовое обслуживание местного бюджета и пути его дальнейшего совершенствования.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

К информационной базе для написания выпускной квалификационной работы относятся Федеральные законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, отраслевые руководящие и регламентирующие материалы, методические положения Минфина России, журнальные статьи.

Глава 1. Федеральное казначейство и его роль в кассовом обслуживании местного бюджета

1.1. История возникновения и развития казначейства в России (XVII–XIX вв.)

В истории России 70-80-е годы 17 века были ознаменованы установлением новых общегосударственных порядков. Именно в это время начинает формироваться казначейская система Российской Империи.

В соответствии с Указом Императрицы Екатерины II от 7 ноября 1775 года по всей России, в каждой губернии были образованы казенные палаты, ведавшие финансовыми и административно-хозяйственными вопросами. Казенным палатам непосредственно подчинялись уездные казначейства (в среднем на одну палату приходилось 10-15 казначейств). Система казначейских органов в России с момента образования и до 1821 года имела следующую структуру:

• Государственное Казначейство (Государственный казначей);

• Губернская казенная палата (Губернский казначей);

• Уездное казначейство (Уездный казначей).

Штат уездного казначейства состоял из уездного казначея, его помощников, бухгалтеров, канцелярских служителей и присяжных по штатам. Они ведали приемом, хранением денежных сборов, а по распоряжению властей, выдачей денежных средств. Уездный казначей назначался на должность на три года по представлению Казенной палаты Государственным казначеем.

По Указу Императрицы Екатерины II в каждый уезд определялось по одному казначею. "... В уездные казначеи избирались люди благонадежные ... и веры достойные, а равно в состоянии своем и благоповедении известные" и им предписывалось "... чтобы нигде в Уездных казначействах больших сумм накопляемо не было, а отсылались бы оные, избирая к тому самоудобнейшее время, куда следует" для предотвращения всякого рода хищений [26, с.257].

Всякий род сбора устанавливался законом, но в функции казначейства не входило осуществлять эти сборы, а также распоряжаться казенными доходами. Основной задачей казначейства было хранить казенные деньги и вести в строгом порядке приходные и расходные книги. Хранение денежной казны осуществлялось в каменной кладовой “от огня и кражи безопасной, за замками и печатью". Входить в кладовую мог только уездный казначей в присутствии трех присяжных “исправного состояния и испытанной верности". Печать и ключи от кладовой находились у уездного казначея.

Уездный казначей должен был уведомлять Казенную палату о приходе и расходе денег, в том числе сведения о полноте сбора казенных доходов, о неплательщиках и причинах неуплаты доходов, о произведенных расходах и остатках средств.

Казначей Казенной Палаты, в свою очередь, составлял два реестра, в один из которых вносил перечень по уездам исправных, а в другой – перечень неисправных плательщиков и недоимку каждого уезда. “При получении реестра о недоимках, Земский Суд посылает в недоимочное место неисправным плательщикам приказание, чтоб в четырехнедельный срок недоимочный сбор был внесен куда подлежит, и данная им расписка о приеме к Суду представлены были. Если же в четырехнедельный срок не внесутся недоимки, и расписки о приеме к Суду предоставлены не будут, тогда Земский Исправник сам должен ехать в то место, где учинилась недоимка, и оную собирать, и для того придать тому взыскателю двух человек солдат, коим ежедневно производить двойную порцию за счет неисправных плательщиков до тех пор, пока не будет выплачена в казну недоимка” [26, с.259].

В заключительной статье Закона от 26 мая 1782 года “О должности Уездного Казначея, кому он подчинен и далее чего ведомство его не распространяется” сказано: “Уездному Казначею быть попечительному, расторопному и осмотрительному, чтобы ничего не запускать, упражняться во всегдашнее время с утра до полудни в пересчет, прием и отпуск денег, полагать труды свои после полудни проверке по книгам самого себя, в составлении, просматривании и отправлении рапортов и представлений, также ведомостей и сообщений, не откладывая ничего от одного к другому дню.

В производстве же по казначейству письменных дел Уездный Казначей, как хранитель казенных денег, должен давать во всем отчет настольными реестрами, дневною кладовою запискою, приходными и расходными книгами” [26, с.261].

В 1821 году Государственное казначейство вошло в состав Министерства финансов в качестве департамента Государственного казначейства. Однако бюджетное законодательство в России, на тот момент, по существу отсутствовало. Государственная роспись держалась в строжайшей тайне. При исполнении смет господствовал полнейший произвол ведомств в расходовании ассигнованных им средств. Денежные средства свободно передвигались из одного сметного подразделения в другое. Суммы, назначенные на одну цель, можно было тратить на другую. Каждая сумма, ассигнованная учреждению, если она не расходовалась, шла на образование “экономического капитала”, которым по своему усмотрению распоряжался глава ведомства. Действие сметы, не было ограничено каким – либо сроком, и полученные по ним суммы могли оставаться без всякого употребления в течение многих лет. При таких условиях сметы не были доступны никакой действенной проверке, никакому контролю. Единство кассы в России также не существовало, и каждое министерство наравне с Министерством финансов имело одинаковые права, как по хранению, так и распоряжению суммами. В ведомственных кассах крупные суммы годами лежали без употребления, тогда как Министерство финансов, не имевшее право ими распоряжаться, прибегало для покрытия потребности в деньгах к внешним и внутренним займам. Отсутствие единства кассы привело к растратам и произвольному расходованию государственных средств, крайне усложняло отчетность и контроль. Таким образом, крайне необходимо было провести не только преобразования в области бюджетных отношений, но и установить самый элементарный контроль поступления и расходованием государственных средств.

К числу важнейших мер по упорядочению финансов России относится реформа в бюджетном, кассовом и ревизионном деле, осуществленная в 1858-1862 годах. Ее содержание кратко может быть определено следующим образом: обеспечение гласности, установление однообразного порядка составления государственных росписей, введение единства кассы по доходам и расходам, организация самостоятельного государственного контроля исполнения смет.

Гласность обеспечивалась тем, что с 1862 года бюджетные росписи стали публиковаться в печати. Был разработан порядок составления, утверждения и исполнения государственной росписи. Законодательным порядком были установлены как правила составления смет ведомств, так и их формы. Для каждого ведомства была выработана смета, определены данные, которыми следовало доказывать и обосновывать исчисление доходов и расходов.

Единство бюджета влекло за собой и единство кассы. Так как в бюджет были включены все государственные доходы и расходы, а на Министерство финансов возложены задачи удовлетворения всех финансовых потребностей государства, появилась необходимость сосредоточить в руках Министерства финансов все поступления и проведение всех платежей. Для достижения этой цели были составлены правила о поступлении государственных доходов и проведении государственных расходов. На основании этих правил, все государственные доходы должны были поступать в Министерство финансов, которое должно было удовлетворять все потребности учреждений в средствах в размере, установленном сметами, причем суммы отпускались не самим учреждениям, как прежде, а по их ассигновкам в руки прямых кредиторов казны. Данная схема и в настоящее время используется при проведении платежей из федерального бюджета, что исключает возможность нецелевого использования выделенных средств.

Единство кассы было введено в 1864 году, сначала в виде опыта в одном Петербурге, а в течение 1866-1868 годах распространено на всю территорию страны. При введении единства кассы было установлено деление касс на приходные и расходные. Взимание доходов было предоставлено исключительно доходным кассам: уездным казначействам и кассам специальных сборщиков; проведение расходов – расходным: губернским казначействам и их расходным отделениям. Но как показал опыт, такое разделение касс не было вызвано необходимостью и нередко порождало значительные затруднения в их работе. Поэтому в дальнейшем всем казначействам была предоставлена полная самостоятельность, как по приему доходов, так и по проведению платежей [26, с.264].

Следующим этапом преобразований казначейской системы явились финансовые реформы в период царствования Императора Александра III, в 80-х годах 19 века. Так, с 1890 года на казначейство была возложена обязанность, принимать и хранить земские суммы. Затем, с принятием закона 22 марта 1899 года, казначейства обязаны были, сверх того, распределять между казной и земством в известном процентном отношении, все суммы, поступающие в уплату поземельных сборов, т.е. это та же функция регулирования налогов между бюджетами различных уровней, которую выполняет казначейство в настоящее время [26, с.265].

Впервые послереволюционные годы Народный Комиссариат финансов РСФСР, наследуя прежние традиции, одновременно формировал новые подходы к управлению финансовой деятельностью. Это вскоре проявилось в Постановлении Совнаркома РСФСР, принятом в мае 1918 года, вводившем единство кассы и обязавшем все предприятия, учреждения и должностные лица вносить все денежные средства в кассы Народного банка или Государственного казначейства.

Вместе с тем наметился переход к банковской системе исполнения бюджета. В октябре 1918 года кассовые операции по исполнению государственного бюджета были возложены на Народный банк РСФСР, а департамент государственного казначейства и его местные органы объединились с учреждениями Народного банка. Завершился этот процесс в 1926 году.

Бюджетная система СССР просуществовала более шестидесяти лет. За это время она прошла несколько этапов развития. После установления Советской власти в России первые полугодовые и годовые бюджеты составлялись как единые. Такая централизация бюджетной системы была вызвана крайне тяжелой экономической и политической ситуацией в стране. Порядок составления единого бюджета сохранился и после объединения советских республик.

Образование в 1922 году СССР послужило основанием для создания новой бюджетной системы государства. Бюджетное устройство, состоящее из союзного бюджета, финансирующего общегосударственные потребности, бюджетов союзных республик и местных бюджетов, зафиксированное в первой Конституции СССР 1924 года, было коренным образом изменено только в 1990-х годах [26, с.267].

До 1991 года бывший Государственный Банк СССР с его сетью банков на местах обеспечивал достаточно полный учет доходов, расходов и остатков федерального бюджета.

Однако действовавшая в СССР система исполнения бюджета приводила к наращиванию инфляционных процессов в стране, так как финансирование расходов производилось без учета реально поступающих доходов и носило эмиссионный характер. Доходы росли медленнее расходов, возникал дефицит государственного бюджета. В покрытие затрат вовлекались средства, не являющиеся по своей сущности доходами (часть ресурсов Сберегательного банка, резервы Госстраха и др.).

Бюджетный дефицит негативно воздействовал на экономику, подрывал устойчивость денежного обращения, порождал инфляцию.

В начале проведения экономических реформ в процессе исполнения федерального бюджета позволили решить главную задачу - ликвидировать практику автоматического и бесконтрольного кредитования Центральным банком бюджетного дефицита.

Одновременно, с развитием рыночных процессов в Российской экономике, сопровождавшихся разрушением централизованной государственной банковской системы и образованием разрозненной массы коммерческих банков, Центральный банк Российской Федерации, сосредоточив усилия на вопросах организации денежно-кредитного обращения, значительно снизил приоритетность вопросов исполнения федерального бюджета: был серьезно ослаблен банковский учет бюджетных средств, а коммерческие банки на местах не только устранились от контроля за использованием государственных федеральных средств, но и были заинтересованы в отсутствии такого контроля [25, с.305].

Процесс формирования и развития органов федерального казначейства нельзя назвать быстрым. Это объясняется наличием не только сторонников, но и противников создания новой структуры исполнительной власти, которой делегированы большие полномочия по управлению бюджетными потоками, что затрагивает интересы многих органов и структур, а именно:

• министерства и ведомства, или главные распорядители средств федерального бюджета, утрачивают возможность осуществлять управление денежными потоками по счетам средств бюджета; за ними остается только право распределения лимитов федерального бюджета по подведомственной сети;

• непосредственные получатели бюджетных средств на территории попадают под жесткий контроль за целевым и эффективным расходованием средств федерального бюджета;

• из коммерческих банков повсеместно изымаются счета по доходам и средствам федерального бюджета, на которых находились значительные, если не основные, денежные средства, используемые в обороте;

органы исполнительной власти субъектов РФ, получающие дотации, субвенции, кредиты, займы, трансферты и другие средства из федерального бюджета утрачивают возможность единоличного принятия решений о фактическом расходовании средств не в соответствии с их назначениями [26, с.273].

Министерством финансов РФ планировались два этапа развития казначейской системы.

Первым этапом в решении проблем контроля и эффективности исполнения бюджета явилось внедрение системы финансирования, при которой средства, выделенные из федерального бюджета на нужды отраслевых министерств и ведомств числились на казначейских счетах, а их движение опосредствовалось территориальным аппаратом федерального казначейства, не заинтересованным в их нецелевом, неэффективном или нерациональном использовании и активно препятствовавшим этому. Это достигалось за счет максимального приближения органов федерального казначейства к бюджетным единицам и распорядителям средств федерального бюджета. Такая развернутая система характеризуется более простой схемой перечисления реальных денег и полным контролем казначейства за движением средств [26, с.275].

Второй, и в обозримом будущем, наиболее высокий рубеж развития казначейской системы, может быть, достигнут только при условии внедрения единой телекоммуникационной компьютерной системы, обеспечивающей подключение к ней всех органов казначейства и большинства бюджетных единиц. Это позволит оперативно совершать перечисления и успешно маневрировать бюджетными средствами в режиме реального времени, опираясь на полную автоматизацию учетных и контрольных операций в процессе бюджетного и финансового исполнения федерального бюджета, при этом Министерство финансов, департаменты отраслевого финансирования, отраслевые министерства и ведомства приобретают возможность оперативного получения из системы необходимой информации и отчетов [26, с.276].

История России характеризуется частой сменой общегосударственных порядков, поэтому решение о создании, формировании, восстановлении, развитии и функционировании казначейской системы – это одно из эпохальных экономических реформ, проводимых в Российском государстве.

1.2. Правовая основа функционирования и компетенция органов Федерального казначейства

В целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета РФ, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля поступления, целевого и экономного использования государственных средств, на законодательном уровне было принято решение о создании Федерального казначейства в составе Министерства финансов РФ [6, с.3].

(Указ Президента РФ от 08 декабря 1992 г. № 1556, Постановление Правительства РФ от 01 августа 1993 г. № 864)

Таким образом, Указ Президента РФ “О федеральном казначействе” и Положение “О Федеральном казначействе” определили основную задачу для Федерального казначейства – создание условий для проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения бюджета, повышения оперативности в осуществлении платежей государства, усиления контроля поступления и целевого использования бюджетных средств.

В последствии было разработано новое Постановление «О Федеральном казначействе» от 01 декабря 2004г. №703 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2006г. №669, от 24.04.2008г. №301, от 07.11.2008г. №814, от 27.01.2009г. №43, с изм., внесенными Постановлением Правительства РФ от 14.03.2005г. №127) и утверждено Положение «О Федеральном казначействе». В Положении определены основные задачи и функции органов казначейства в соответствии с уровнем подчиненности, их права и обязанности, порядок взаимодействия с банками, органами государственной налоговой службы и другими органами государственного управления [9, с.2].

В результате проводимой административной реформы, на основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 года № 314, с 1 января 2005 года Федеральное казначейство было выделено из состава Минфина России и преобразовано в Федеральную службу с подчинением Министерству финансов Российской Федерации.

Сегодня, в условиях одновременно проводимых реформ: административной, бюджетной, реформы межбюджетных отношений, Федеральному казначейству отведена задача, быть, не только двигателем и проводником, но и катализатором этих реформ.

Бюджетные полномочия Федерального казначейства определены статьей 166.1 Бюджетного кодекса РФ (далее - Кодекс). Их можно разделить на четыре основные группы:

- правоустанавливающие;

- операционно-платежные;

- учетные;

- контрольные.

В соответствии правоустанавливающими полномочиями Федеральное казначейство:

- устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

- устанавливает порядок открытия и ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов;

- обобщает практику применения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и вносит в Минфин России предложения по его совершенствованию.

В рамках операционно-платежных полномочий Федеральное казначейство:

- производит по законодательно установленным нормативам распределение доходов и налогов, сборов и иных поступлений в бюджеты бюджетной системы;

- открывает в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы РФ и устанавливает режим этих счетов в соответствии с Кодексом;

- осуществляет открытие и ведение лицевых счетов для учета операций участников бюджетного процесса;

- обеспечивает в пределах остатков средств на счетах бюджетов бюджетной системы РФ проведение кассовых выплат из бюджетов от имени и по поручению администраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, финансовых органов или получателей средств бюджета, лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства;

- ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов.

В соответствии с учетными полномочиями Федеральное казначейство:

- получает от администраторов бюджетных средств бюджетную и финансовую отчетность об исполнении бюджетов;

- составляет на основании бюджетной и финансовой отчетности, представленной администраторами бюджетных средств, бюджетную и финансовую отчетность об исполнении бюджетов и представляет ее в Минфин России;

- составляет и представляет в Минфин России бюджетную и финансовую отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В рамках контрольных полномочий Федеральное казначейство:

- направляет в учреждении Центрального банка РФ и кредитные организации предоставления о приостановлении операций в валюте РФ по счетам, открытым бюджетным учреждениям в учреждениях Центрального банка РФ и кредитных организациях в нарушение бюджетного законодательства РФ;

- осуществляет приостановление операций по лицевым счетам, открытым главным распорядителям, распорядителям и получателям средств бюджетов в органах Федерального казначейства.

Органы казначейства являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков для выполнения хозяйственных функций, печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

В своей деятельности казначейство руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Органы казначейства взаимодействуют с органами государственного управления республик в составе РФ, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга в процессе зачисления доходов и взаиморасчетов между бюджетами, а также координации работы по созданию информационной базы о состоянии бюджетной системы Российской Федерации.

Казначейство информирует высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти и управления РФ ежемесячно, а Министра финансов РФ – ежедневно о результатах исполнения республиканского бюджета Российской Федерации, иных финансовых операциях Совета Министров - Правительства Российской Федерации, а также о состоянии государственных (федеральных) внебюджетных фондов и бюджетной системы Российской Федерации.

Кроме организационных и контрольных функций на Казначейство возложено право законодательной инициативы по совершенствованию процесса управления государственными финансами [6, с.4].

Структура территориальных органов казначейства является трехуровневой:

I уровень - Федеральное казначейство (ФК). Осуществляет сводный учет доходов и расходов федерального бюджета и управляет денежными средствами на счетах казначейства. Информирует вышестоящие исполнительные и законодательные органы власти о результатах исполнения федерального бюджета по доходам и расходам. Руководит работой нижестоящих органов казначейства, получает от них оперативную информацию и отчетные данные о доходах и средствах федерального бюджета.

II уровень – Управления федерального казначейства (УФК) по субъектам РФ, возглавляется начальником, назначаемым на должность и освобождаемым начальником ФК. Осуществляют формирование доходной части федерального бюджета на территории и обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям. Обеспечивают учет операций по движению средств на счетах казначейства и представляют вышестоящим органам казначейства информацию об исполнении доходов и расходов федерального бюджета на территории. На территории РФ создано 88 управлений федерального казначейства.

III уровень – Отделения по городам и районам (Отделение) возглавляются начальниками, назначаемыми и освобождаемыми от должности начальником УФК [6, с.4].

В заключении, хочется обратить особое внимание на то, что главной целью, поставленной перед органами федерального казначейства, является эффективное управление доходами и расходами в процессе кассового обслуживания исполнения бюджетов, бюджетной системы РФ, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

Таким образом, для реализации полноценной государственной политики в сфере контроля финансов подготовлено определенное звено, которое с помощью правовых и нормативных актов позволит не только управлять государственными средствами, но и наладить контроль за их использованием на всех уровнях во взаимодействии с другими органами государственной власти.

1.3. Нормативно правовая документация по кассовому обслуживанию местного бюджета.

С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации кассовое обслуживание исполнения всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется исключительно органами Федерального казначейства, что является существенным фактором упорядочивания бюджетного процесса в Российской Федерации и оказывает положительное влияние на устойчивость бюджетной системы.

Статья 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяет, что кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством, это положение кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов действует с 01.01.2006. Законом 63-ФЗ определено, что кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов осуществляется органами Федерального казначейства с 01.01.2010 г., данный срок откладывается до 2014 г. в соответствии с Докладом о результатах и основных направлениях деятельности Федерального казначейства в 2010-2012 гг.

Статья 215.1 также определяет следующее.

По соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счет собственных доходов бюджета субъекта Российской Федерации и наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта Российской Федерации необходимого для их осуществления имущества.

С 01.01.2008 вступили в силу требования статьи 241.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющие Основы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

К таким основам относится то, что при кассовом обслуживании исполнения бюджетов:

учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации;

управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы в соответствии нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами;

кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета;

все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета учитываются органами Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации;

органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории.

В целом действующее законодательство предполагает три основных варианта кассового обслуживания исполнения бюджета.

1 вариант

Кассовое обслуживание осуществляет финансовый или казначейский орган субъекта Российской Федерации, ему открыты счета 40201 и 40204 в подразделениях Банка России, а муниципальным образованиям открыты лицевые счета в органе регионального казначейства, при этом лицевые счета распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов ведет это же региональные казначейство. Следует отметить, что с 1998 г. многие субъекты Российской Федерации использовали значительные средства для создания региональных казначейств, во многих региональных казначействах создана система электронного документооборота между кредитной организацией, региональным казначейством, а также распорядителями и получателями средств бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов) (например, Республика Коми).

С 01.01.2008 вступило в силу положение статьи 130 Бюджетного кодекса Российской Федерации о том, что субъекты Российской Федерации, в бюджетах которых расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций) в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 5% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, не имеют права заключать соглашения о кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов и бюджетов, входящих в его состав муниципальных образований финансовым (казначейским) органом субъекта Российской Федерации.

Но, такой вариант кассового обслуживания не может быть выбран большинством субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

2 вариант

Кассовое обслуживание осуществляет орган Федерального казначейства – ему открыты счета 40201 и 40204 в подразделениях Банка России, а финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальным образованиям открыты лицевые счета в органе Федерального казначейства, при этом лицевые счета распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов ведут финансовые органы субъекта Российской Федерации (региональные казначейства).

Такой вариант кассового обслуживания выбрала в настоящее время большая часть субъектов Российской Федерации.

3 вариант

Кассовое обслуживание исполнения региональных и местных бюджетов с выполнением отдельных функций по исполнению органами Федерального казначейства. Кассовое обслуживание осуществляет орган Федерального казначейства – ему открыты счета 40201 и 40204 в подразделениях Банка России, а финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальным образованиям открыты лицевые счета в органе Федерального казначейства, при этом лицевые счета распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов ведут по соглашению с субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями также ведет орган Федерального казначейства. Такой вариант предусматривает ситуацию, при которой орган Федерального казначейства участвует не просто в кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), но и в осуществлении отдельных процедур исполнения бюджета.

С 01.01.2008 такой вариант предусмотрен для тех субъектов Российской Федерации, у которых в соответствии со ст. 130 Бюджетного кодекса Российской Федерации доля межбюджетных трансфертов (без субвенций) из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 60% объема собственных доходов бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов.

В целях реализации полномочий Федерального казначейства по осуществлению кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований был разработан ряд нормативных правовых документов, регулирующих данный процесс:

- общий порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации утвержден приказом Федерального казначейства от 25.08.2005 № 12н;

- порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований и порядок осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов от 10.10.2008 № 8н;

- порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами от 07.10.2008 № 7н;

В разделе 8 приказа ФК от 10.10.2008 г. № 8н определен порядок организации работы органов ФК по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, в том числе и местных. Соответственно на основании п. 8.1 этого приказа руководитель органа ФК должен установить, в том числе и по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ и местных бюджетов:

1.Распорядок операционного дня;

2.График приема и обработки полученных документов;

3.Право подписания документов по внутреннему документообороту, расчетных и кассовых документов с указанием перечня операций, право контрольной подписи;

4.Распределение и закрепление конкретных обязанностей за работниками, в том числе осуществление приема, контроля и выдачи документов по доведению бюджетных данных, организацию документооборота, чтобы обеспечить своевременную обработку документов, полученных как в электронном виде, так и на бумажных носителях.

5. Порядок хранения электронных документов.

В результате внедрения кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований наглядно видно, что на сегодняшнем этапе становления и развития публичных финансов Российской Федерации решение о переходе на кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований Федеральным казначейством оказалось своевременным и правильным.

Подводя итог вышеизложенного, следует отметить то, что не смотря на большой перечень нормативно правовой документации, регламентирующей порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, основополагающим является Бюджетный кодекс Российской Федерации, в котором четко обозначены основные принципы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации исключительно органами Федерального казначейства.

1.4. Система организации кассового обслуживания местных бюджетов органами Федерального казначейства

Переход на кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Федеральным казначейством был проведен с целью обеспечения полного и единообразного исполнения во всей бюджетной системе Российской Федерации содержащихся в Бюджетном кодексе РФ норм-принципов, в частности принципа полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, принципа прозрачности (открытости) и принципа единства кассы.

Для кассового обслуживания исполнения местного бюджета в территориальном органе Федерального казначейства открывается лицевой счет 02 – лицевой счет бюджета к банковскому счету органа Федерального казначейства 40204 «Средства местных бюджетов».

Номер лицевого счета открывается в общей для всех лицевых счетов структуре, но присваивается номер лицевого счета и вид бюджета (в 5 разряде для субъекта Российской Федерации проставляется 2, для местного бюджета – 3)

На лицевом счете по коду 02 подлежат учету в разрезе показателей бюджетной классификации Российской Федерации:

- суммы кассовых поступлений в бюджет;

- суммы кассовых выплат из бюджета;

- иные операции, предусмотренные законодательством РФ.

Документы, необходимые для открытия (закрытия) лицевого счета бюджета финансовому органу субъекта Российской Федерации (муниципального образования) представляются в управление Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации.

Открытие (переоформление) лицевых счетов 02 осуществляется на основании следующих документов:

а) заявления на открытие (переоформление) лицевого счета;

б) карточки образцов подписей.

Закрытие лицевых счетов осуществляется на основании заявления на закрытие лицевого счета.

Лицевые счета бюджетов открываются финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) в порядке, установленном для открытия лицевых счетов главных распорядителей бюджетных средств.

При открытии лицевого счета бюджета подписи лиц в карточке образцов подписей, представленной в Управление Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации финансовым органом, заверяются руководителем и главным бухгалтером финансового органа и скрепляются гербовой печатью финансового органа на подписях вышеуказанных лиц.

При закрытии лицевого счета бюджета сверка операций по лицевому счету производится сверка по отчету о состоянии лицевого счета бюджета.

В случае изменения в течение финансового года органа субъекта Российской Федерации (муниципального образования), осуществляющего отдельные бюджетные полномочия по составлению и организации исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов), ранее открытый лицевой счет бюджета подлежит закрытию с передачей показателей, отраженных на нем, на вновь открываемый лицевой счет бюджета.

Передача показателей, учтенных на ранее открытом лицевом счете бюджета, на вновь открываемый лицевой счет бюджета осуществляется на основании акта приемки-передачи показателей, отраженных на лицевом счете бюджета, подготовленного и представленного в орган Федерального казначейства владельцем ранее открытого лицевого счета бюджета.

Орган Федерального казначейства осуществляет закрытие лицевого счета бюджета на основании представленного его владельцем заявления на закрытие лицевого счета.

Орган Федерального казначейства утверждает по согласованию с вновь созданным финансовым органом новый документ, определяющий порядок и условия обмена информацией между финансовым органом и органом Федерального казначейства при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета).

В случае, если одновременно с изменением органа субъекта Российской Федерации (муниципального образования), осуществляющего отдельные бюджетные полномочия по составлению и организации исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов), изменяется вариант кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), то изменение варианта осуществляется в порядке, установленном Федеральным казначейством.

На лицевом счете бюджета(02) отражаются следующие операции:

- поступление в бюджет, в том числе субсидий (субвенций) из федерального бюджета, являющихся источником финансового обеспечения расходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета);

- выплаты из бюджета, в том числе субсидии (субвенции) из федерального бюджета, являющихся источником финансового обеспечения расходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета);

- доведение предельных объемов финансирования, в том числе по субсидиям (субвенциям) из федерального бюджета, являющихся источником финансового обеспечения расходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета);

- поступление средств по приносящей доход деятельности (если операции с такими средствами отражаются на счете бюджета);

- выплаты за счет приносящей доход деятельности (если операции с такими средствами отражаются на счете бюджета).

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований для осуществления операций по кассовым выплатам из соответствующего бюджета представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания либо заявки на кассовый расход, либо расчетные документы.

Представление финансовым органом заявок на кассовый расход или расчетных документов для осуществления кассовых выплат из бюджета осуществляется в соответствии с Регламентом.

Регламент – это документ, определяющий порядок и условия обмена информацией между финансовым органом и органами Федерального казначейства при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (муниципального образования), согласованный с соответствующим финансовым органом, а при отсутствии в составе администрации муниципального образования финансового органа – администрацией муниципального образования.

В заявке финансового органа:

код клиента по Сводному реестру в кодовой зоне заголовочной части заявки на кассовый расход не заполняется;

номер обязательства в кодовой зоне заголовочной части Заявки на кассовый расход может не заполняться;

в заголовочной части заявки на кассовый расход финансовый орган может указать приоритет ее исполнения.

Если представленная заявка на кассовый расход или расчетный документ соответствует установленным требованиям, орган Федерального казначейства проверяет наличие свободного остатка средств на счете соответствующего бюджета для ее исполнения.

Если свободного остатка средств на счете соответствующего бюджета недостаточно для исполнения заявки на кассовый расход или расчетного документа, орган Федерального казначейства регистрирует представленную заявку на кассовый расход или расчетный документ в журнале неисполненных документов и возвращает их клиенту либо информирует клиента протоколом об отказе в принятии заявки на кассовый расход или расчетного документа к исполнению.

Если для исполнения заявки на кассовый расход или расчетного документа на счете соответствующего бюджета имеются необходимые средства, заявка или расчетный документ принимается для исполнения (с учетом приоритета исполнения, если он указан клиентом).

В случае одновременного поступления в орган Федерального казначейства нескольких пакетов электронных документов (включающих заявки на кассовый расход или расчетные документы), соответствующие пакеты электронных документов исполняются органом Федерального казначейства в порядке очередности по дате и времени формирования пакетов электронных документов. Орган Федерального казначейства не вправе устанавливать очередность их исполнения.

При недостаточности на лицевом счете по коду 02 средств для осуществления всех кассовых выплат в соответствии с представленным финансовым органом пакетом платежных документов, данный пакет документов подлежит возврату в полном объеме с указанием причин возврата в течение текущего рабочего дня, при предоставлении пакета до 16-00 часов, при предоставлении пакета после 16-00 часов - не позднее следующего рабочего дня. В этом случае неисполненные пакеты электронных документов регистрируются в журнале регистрации неисполненных документов, и орган Федерального казначейства возвращает их клиентам либо информирует клиентов об отказе в принятии пакетов электронных документов к исполнению.

Платежные документы представленные в орган Федерального казначейства в электронном виде до 16-30 часов, подлежат исполнению в течении текущего рабочего дня, после 16-30 часов - в течении следующего рабочего дня.

Предоставление средств бюджета иным получателям средств бюджета субъекта Российской Федерации осуществляется на основании представленных в орган Федерального казначейства соответствующим финансовым органом заявок на кассовый расход или расчетных документов на перечисление средств на счета иных получателей бюджетных средств, открытые в банках заявок на кассовый расход на перечисление средств на счета иных получателей бюджетных средств, открытые в банках.

При перечислении средств бюджета с единого счета бюджета на счет иного получателя бюджетных средств вместе с расчетным документом финансовым органом представляется расшифровка. Расшифровка к расчетному документу может не представляться, если в расчетном документе в поле «Назначение платежа» указаны необходимые коды бюджетной классификации Российской Федерации.

Проведение кассовых операций по кассовым выплатам из бюджета субъекта Российской Федерации (муниципального образования) осуществляется с предварительным санкционированием оплаты денежных обязательств в порядке, установленном соответствующим финансовым органом.

Если финансовый орган представил в орган Федерального казначейства расчетный документ, соответствующий установленным требованиям, орган Федерального казначейства на основании данного расчетного документа формирует расчетный документ и направляет его в банк для перечисления средств с единого счета бюджета в пределах фактического наличия остатка средств на момент осуществления операции на лицевом счете бюджета, открытом финансовому органу органом Федерального казначейства.

Списание банком сумм платежей со счета, открытого Отделению в банке на балансовом счете № 40204 «Средства местных бюджетов», отражается на соответствующих лицевых счетах по кодам бюджетной классификации Российской Федерации на основании выписок банка с приложением исполненных расчетных документов.

Учет кассовых поступлений производится на соответствующих лицевых счетах на основании расчетных или кассовых документов в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

С кассовым обслуживанием исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов связана деятельность таких отделов управлений Федерального казначейства как: [11, с.3].

– отдел кассового обслуживания исполнения бюджетов (задачей отдела является осуществление в установленном порядке кассового обслуживания местных бюджетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами и законами о бюджете субъекта Российской Федерации и местного бюджета на соответствующий год).

– отдел бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов и финансового обеспечения (задачей отдела является организация работы по ведению бюджетного учета в целях обеспечения надлежащего кассового обслуживания местных бюджетов, формирование отчетности).

Отдел кассового обслуживания исполнения бюджетов в рамках кассового обслуживания исполнения региональных и местных бюджетов:

- обеспечивает проведение и учет операций по кассовым выплатам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от имени и по поручению соответствующих финансовых органов;

- обеспечивает формирование и доведение выписок из лицевых счетов, открытых в соответствии с Соглашением;

- обеспечивает открытие, закрытие, переоформление лицевых счетов финансового органа (уполномоченного органа);

- осуществляет кассовые выплаты от имени и по поручению финансового органа.

Отдел бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов и финансового обеспечения осуществляет ведение бюджетного учета по кассовому обслуживанию местных бюджетов:

- открывает в учреждениях Банка Росси и кредитных организациях счета по учету средств местных бюджетов и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- составляет и представляет в установленном порядке оперативную информацию и бюджетную отчетность об исполнении местного бюджета;

контролирует движение средств на счетах, открытых УФК;

- осуществляет ведение бюджетного учета по кассовому обслуживанию местных бюджетов;

- формирует месячную, квартальную, годовую отчетность в соответствии с приказами Федерального казначейства.

Таким образом, организация кассового обслуживания местного бюджета в Российской Федерации требует постоянного контроля за правильным и своевременным доведением до учреждений и организаций предусмотренных бюджетом платежей в местный бюджет и финансирования из местного бюджета, за выполнением предприятиями, учреждениями и организациями обязательств перед местным бюджетом, правильным, целевым и экономным расходованием средств местного бюджета, за соблюдением государственной финансовой дисциплины, за работой всех учреждений федерального казначейства по кассовому обслуживанию местного бюджета, за постановкой и ведением бухгалтерского учета и отчетности, правил кассового обслуживания местного бюджета, порядка финансирования и расходования тех или иных расходов, осуществляемых за счет ассигнований из местного бюджета, привлеченных и собственных средств.