Списание нма
Если НМА выбывает или теряет способность приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию. Возможные ситуации, в которых происходит выбытие НМА, перечислены в абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007, в том числе:
- прекращение срока действия исключительных прав на НМА (в соответствии с положениями части четвертой Гражданского кодекса, например, при переходе интеллектуальной собственности в общественное достояние);
- передача прав на НМА по договору отчуждения исключительных прав;
- прекращение использования из-за морального износа;
- передача НМА в качестве вклада в уставный капитал.
Списанию с бухгалтерского учета подлежит как стоимость нематериального актива, так и сумма начисленной амортизации. По общему правилу доходы и расходы, возникшие в результате выбытия НМА, учитываются в составе прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся.
Примечание. Расходом не признается передача НМА в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи или перепродажи (п. 3 ПБУ 10/99).
При выбытии НМА в рамках договоров отчуждения, переход исключительных прав по которым требует обязательной регистрации, соответствующие доходы и расходы отражаются в бухучете на дату госрегистрации договора.
Пример 5. ООО "Меридиан" по договору отчуждения продает приобретателю ООО "Бриз" исключительные права на программу для ЭВМ за вознаграждение в размере 200 000 руб. (НДС не облагается в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Стоимость передаваемых исключительных прав ранее учитывалась правообладателем ООО "Меридиан" в составе нематериальных активов. Правообладателем были зарегистрированы права на данную программу, поэтому договор об отчуждении исключительных прав на нее также подлежит государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Государственная регистрация договора произведена в январе 2011 г. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета ООО "Меридиан" - 300 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав, - 120 000 руб. (учтена на счете 05). По условиям сделки расходы на уплату госпошлины в размере 4500 руб. несет ООО "Меридиан".
В бухгалтерском учете ООО "Меридиан" на дату государственной регистрации договора сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 200 000 руб. - отражен доход от передачи исключительных прав на программу;
Дебет 05 Кредит 04
- 120 000 руб. - списана амортизация по выбывающему НМА;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 180 000 руб. - включена в расходы остаточная стоимость программы;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",
- 4500 руб. - включена в расходы сумма уплаченной госпошлины (ранее при уплате госпошлины была оформлена проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51).
Раскрытие информации в отчетности
В бухгалтерской отчетности отражается информация об основных аспектах учетной политики, касающихся учета НМА, и об изменениях оценочных значений:
- способы оценки приобретенных НМА, оплата которых производилась неденежными средствами;
- установленные сроки использования НМА и способы определения амортизации. В случае выбора способа уменьшаемого остатка должен указываться применяемый коэффициент;
- порядок пересмотра сроков полезного использования НМА, а также изменения способов начисления амортизации;
- содержание изменений, повлиявших на бухгалтерскую отчетность.
Примечание. Сведения о НМА, созданных самой организацией, отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Кроме того, в разрезе каждого из видов НМА должна раскрываться указанная в п. 41 ПБУ 14/2007 информация:
- о движении активов, их остаточной стоимости на начало и конец отчетного года;
- о суммах начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
- по НМА с неопределенным сроком полезного использования;
- по проведенным переоценкам и обесценении;
- о наименованиях полностью самортизированных нематериальных активов, которые не списаны с бухгалтерского учета и используются для получения экономической выгоды;
- иная информация в отношении НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.