Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете.
Для определения результата финансовохозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организации.
Оценка имущества и обязательств организации производится с целью их отражения в учете в денежном выражении.
Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в БУ и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе.
Единый для всех организаций порядок оценки имущества:
- организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях;
- для целей БУ средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте оцениваются в рублях по курсу Централ.банка на дату совершения операции. Одновременно запись указанных операций ведется в валюте расчетов и платежей;
- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку,
- оценка имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования,
- оценка имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости изготовления;
- начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Другой порядок оценки в том числе путем резервирования допускается в случаях, предусмотренных законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование БУ в РФ. Оценка имущества и обязательств организации осуществляется в порядке и способами, определенными Положением по ведению БУ и бух.отчетности в РФ, Положениям по БУ (ПБУ).
Модели налогового учета.
В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995 г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.
Регистры налогового учета.
Регистры налогового учета - это аналитические документы, в которые заносится информация, необходимая для исчисления налога на прибыль. На основании этой информации составляется расчет налоговой базы. Об этом говорится в ст. 314 НК РФ.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
-наименование регистра;
-период, (дату) составления;
-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
-наименование хозяйственных операций;
-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления