44. Налоговые вычеты при расчете ндфл.

Налоговый кодекс Российской Федерации установил четыре вида налоговых вычетов. В ст.218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты позволяют физическим лицам уменьшить полученный доход на определенные законодательством необлагаемые суммы. Стандартные налоговые вычеты предоставляются по двум основаниям: на налогоплательщика и на его детей. В статье 218 НК РФ предоставляется три вычета в размере 3000 руб., 500 руб. и 1400 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами, то есть организациями и индивидуальными предприниматлями. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них.

Налоговый вычет 3000 рублей как правило предоставляется прежде всего налогоплательщикам наиболее нуждающимся в социальной защите, ежемесячно в течение налогового периода, и распрастраняется на следующие категории налогоплательщиков: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также проходившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны; отдавшие костный мозг для спасения пострадавших; принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий катастрофы; пострадавшие вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.1961 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга; ряд других категорий граждан.

Стандартный вычет в сумме 500 рублей в месяц распространяется на тех налогоплательщиков, которые, как правило, имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите, на него имеют право: герои Советского Союза и РФ; награжденные орденом Славы трех степеней; вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ; участники ВОВ; находившиеся в блокадном Ленинграде; бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лиц связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, производственном объединении "Маяк" и реке Теча; уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интеграционный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; ряд других категорий граждан.

Стандартный налоговый вычет установлен в расчете на один месяц. Если за отдельные месяцы налогового периода работник не имел дохода, то стандартный налоговый вычет не производится. При этом вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет или имеет несколько оснований для предоставления стандартного налогового вычета в одной и той же сумме, то налоговые вычеты не суммируются, а предоставляется максимально возможный стандартный налоговый вычет.

Стандартный налоговый вычет на детей налогоплательщика предоставляется в сумме 1400 руб., на первого и второго ребенка за каждый месяц налогового периода. Далее на третьего и каждого последующего ребенка сумма вычета составляет 3000 руб., а также на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы.

Налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супругу) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супругу) приемного родителя. Налоговый вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Социальные налоговые вычеты регулируются ст. 219 НК РФ, предоставляются для того, чтобы возместить часть расходов физических лиц на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, облагаемые по ставке 13%, на суммы, которые фактически потрачены в налоговом периоде на следующие цели:

1. на благотворительность;

2. на обучение;

3. на лечение и медицинское обслуживание;

4. на негосударственное пенсионное обеспечение;

5. на добровольное пенсионное страхование.

Социальный налоговый вычет предоставляется при условии, что расходы произведены налогоплательщиком самостоятельно, из собственных средств и за счет доходов того налогового периода, в котором фактически осуществлялись расходы. Он предоставляется налоговым органом по окончании того налогового периода, в котором налогоплательщик подает заявление, налоговую декларацию, а так же ряд других документов подтверждающих право на получение вычета. Если в текущем налогом периоде налоговые вычеты не могут быть реализованы, то на следующий налоговый период неиспользованный остаток не переносится.

Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные нужды предоставляется в сумме документально подтвержденных и фактически осуществленных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Расходы на благотворительность для получения социального налогового вычета должны быть осуществлены только в денежной форме организациям, финансируемые из бюджета: организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения; физкультурно-спортивным организациям; пожертвования религиозным организациям; образовательным и дошкольным учреждениям.

Социальный налоговый вычет в связи с расходами на обучение детей предоставляется при обучении налогоплательщиком – родителем своих детей в возрасте до 24 лет или налогоплательщиком – опекуном, попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет. Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа подтверждающего статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет на собственное обучение налогоплательщика, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в каждом налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет в связи с расходами на медицинское лечение в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет и за медикаменты, назначенные лечащим врачом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по лечению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг и лекарственных средств утвержденным постановлением Правительства РФ.

Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных доходов, но не более 120 000 рублей в целои по всем производственным рассходам. В случае осуществления рассходов по дорогостоящим видам лечения за себя или близких родственников вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов. Поскольку общий размер социального налогового вычета по всем разновидностям ограничен, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, какие именно расходы будут учтены при предоставлении вычета.

Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственого пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей.

Данный вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и/или доброволному пенсионному страхованию.

Суммы, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" № 56-ФЗ от 30.04.2008г, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей.

Данный вычет предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы по уплате выше перечисленных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, либо при представлении справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по порчению налогоплательщика, по форме утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст.220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, если эти объекты находились в собственности менее 3 лет, но в размере не более 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающих 250 000 рублей. Если данное имущество находилось в собственности 3 года и более, то вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.

Вычеты в суммах соответственно 1 000 000 рублей и 250 000 рублей продавец имущества может заменить фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, связанными с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателя от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. Суммы, израсходованные на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей, без учета сумм направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученному от кредитных и иных организаций РФ и израсходованному на указанные цели.

В фактические расходы не включается: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством и некоторые другие расходы.

В фактические расходы включается: расход на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщик представляет:

При строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем;

При приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Для получения вычетов необходимо будет представить письменное заявление, декларацию и соответствующие документы, включая свидетельство о праве собственности. Вычет предоставляется лишь один раз в жизни и не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счет средств: работодателей или иных лиц; материнского (семейного) капитала; федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

Согласно ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:

1. Предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленного главой "Налог на прибыль организаций", к расходам также относится государственная пошлина.

При включении в декларацию о доходах предпринимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст.221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, если суммы расходов налогоплательщик не в состоянии подтвердить документами. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

2. Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;

3. Получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, за исключением налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с его профессиональной деятельностью.

Налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачи письменного заявления и декларации в налоговый орган.