18. Учет доходов в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подлежат отнесению на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае налоговым органам может быть отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета. Там сказано, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации рассмотрен в пункте 4 настоящей книги. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 ПБУ 9/99 включаются в состав прочих доходов.

Такой прочий доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 — включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Прекращение исполнением обязательства

Как мы уже отметили, на основании Гражданского кодекса Российской Федерации в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться. Затем, после перерыва, срок исковой давности начинается заново. Согласно статье 203 ГК РФ "Перерыв течения срока исковой давности", течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Происходит это тогда, когда:

– кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

– должник признает свой долг.

Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг. К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, могут относиться:

• признание претензии;

• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

• уплата процентов по основному долгу;

• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (об отсрочке или рассрочке платежа);

• акцепт инкассового поручения.

Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно.

Если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и налогового внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Другие основания отнесения задолженности в доход

Как отмечалось выше, согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Какие «другие основания» наряду с истечением срока исковой давности существуют для списания задолженности? Налоговый кодекс РФ ответа на этот вопрос не дает. Обратимся к разъяснениям чиновников и арбитражной практике.

ЛИКВИДАЦИЯ КРЕДИТОРА

Одним из оснований для списания кредиторской задолженности налоговики считают ликвидацию организации-кредитора. И суды их поддерживают (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-122/2007(142-А27-37)).

И они, конечно, правы, ведь согласно статье 419 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора). Но загвоздка вся в том, что организация не всегда может быть в курсе ликвидации своего кредитора. Как быть в этом случае? Безусловно, налоговиков данное обстоятельство не смутит. Зато в суде организация, сославшись на то, что она не располагала сведениями о ликвидации кредитора, может обернуть дело в свою пользу, если налоговая инспекция не докажет обратное. Положительные примеры судебных решений в арбитражной практике имеются (постановления ФАС Московского округа от 18 октября 2007 г. № КА-А41/10673-07, ФАС Дальневосточного округа от 21 июня 2007 г. по делу № Ф03-А51/07-2/1477).

ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА

Другим основанием, вследствие которого кредиторская задолженность должна быть включена организацией во внереализационный доход, является прощение долга кредитором.

Однако если задолженность возникла в отношении договора займа, причем заем был выдан материнской компанией, то прощенный ею долг не нужно включать во внереализационный доход (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259). Аргументы: при прощении долга кредитором можно говорить о том, что организация-должник получила имущество (денежные средства) безвозмездно. А имущество, полученное безвозмездно от материнской компании, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Правда, по мнению Минфина России, прощенный долг по процентам подлежит включению в доход, так как эти суммы не могут считаться полученными безвозмездно.