- •Тема 1 Наукові основи економічного аналізу
- •Тема 2. Зміст, предмет та завдання економічного аналізу
- •Тема 3. Метод і методика економічного аналізу
- •Тема 4. Економіко-статистичні (логічні) методи та прийоми економічного аналізу
- •Тема 5. Економіко-математичні методи в аналізі господарської діяльності
- •1) Спосіб подовження факторної моделі.
- •2) Спосіб розширення факторної моделі.
- •Тема 6. Інформаційне забезпечення та організація аналізу господарської діяльності
- •Тема 7. Види економічного аналізу та основи їх класифікації
- •Тема 8. Система комплексного економічного аналізу і пошук резервів виробництва
Тема 8. Система комплексного економічного аналізу і пошук резервів виробництва
1. Системний підхід до аналізу господарської діяльності.
2. Поняття та загальна схема комплексного економічного аналізу
3. Зміст поняття «резерви» і їхнє угрупування.
1. Особливостями методики економічного аналізу є системний підхід до комплексного вивчення діяльності підприємств. Системний підхід до економічного аналізу розроблено на основі концептуальних засад та принципів системного аналізу. Проте, ці поняття нетотожні. Системний підхід як методологічна основа економічного аналізу базується на вивченні об’єктів як складних систем, які об’єднують багато елементів. Для вивчення стану та якісних змін досліджуваних систем розроблено досить складний математичний апарат, який в наступний час не адаптовано до економічних розрахунків, що обумовило не використання на практиці методів системного аналізу. Тому стосовно економічних досліджень, системний підхід передбачає в першу чергу послідовність виконання аналітичних процедур. При економічному аналізі діяльності підприємства всі аналітичні процедури можна об’єднати у шість етапів.
На першому етапі об'єкт дослідження представляється як система, для якої визначають мету й умови функціонування. Господарську діяльність підприємства можна розглядати як систему, що складається з трьох взаємозалежних елементів: ресурсів, виробничого процесу і готової продукції. Входом цієї системи є матеріально-речовинні потоки ресурсів (засобів і предметів праці) і потоки трудових ресурсів; виходом — матеріально-речовинні потоки готової продукції. Виробничий процес переводить вхід системи в її вихід, тобто в результаті виробничого процесу виробничі ресурси, з'єднуючись, стають готовою продукцією.
Метою роботи підприємства є прибутковість та рентабельність. Задача аналізу — розглянути всі часткові фактори, які забезпечують більш високий рівень рентабельності. Економічний принцип діяльності підприємства — забезпечення або максимальний випуск продукції при даних витратах ресурсів, або альтернативне заданого випуску продукції при мінімальній витраті ресурсів. Умови функціонування підприємства визначаються системою довгострокових економічних нормативів оподатковування і зовнішньоекономічних зв'язків підприємства, тобто ринком фінансування, ринком купівлі і ринком продажу.
Для проведення економічного аналізу діяльності підприємств необхідна розробка якісних характеристик економіки підприємства — системи синтетичних і аналітичних показників. Добір показників, що характеризують діяльність підприємства, здійснюється на другому етапі аналізу.
На третьому етапі проведення економічного аналізу складається загальна схема системи, установлюються головні компоненти, функції, взаємозв'язки, розробляється схема підсистем, що показує супідрядність їхніх елементів.
На основі інформаційної моделі господарської діяльності, тобто моделі формування економічних факторів і показників, складається загальна блок-схема комплексного економічного аналізу, класифікуються фактори і показники, формалізуються зв'язки між ними.
При системному підході до економічного аналізу особлива увага приділяється дослідженню взаємного зв'язку й обумовленості його окремих розділів, показників і факторів виробництва. Знання факторів виробництва, їхніх взаємозв'язків, уміння визначити їхній вплив на окремі показники виробничої діяльності дозволяють впливати на рівень показників за допомогою керування факторами. Тому на четвертому етапі системного аналізу господарської діяльності визначаються всі основні взаємозв'язки і фактори, що дають кількісні характеристики.
На практиці звичайно обмежуються розглядом кінцевого числа факторів, що залежить від суб'єкта аналізу, від задач самого аналізу, технічних можливостей.
На п'ятому етапі будується модель системи на основі інформації, отриманої на попередніх етапах. У неї вводять конкретні дані про роботу якого-небудь підприємства й одержують параметри моделі в числовому вираженні.
Завершальний шостий етап аналізу — робота з розробленою моделлю. Цей етап містить у собі об'єктивну оцінку результатів господарської діяльності, комплексне виявлення резервів для підвищення ефективності виробництва.
Головна цінність системного економічного аналізу полягає в тому, що в процесі його проведення будується логіко-методо-логічна схема, що відповідає внутрішнім зв'язкам показників і факторів, що відкриває широкі можливості для застосування електронної обчислювальної техніки і математичних методів.
2. Під комплексним економічним аналізом розуміють всебічне дослідження економіки підприємства на основі вивчення системи економічних показників з урахуванням факторів, які впливають на результати діяльності підприємства. Це багатоетапний процес аналітичного дослідження результатів усіх видів діяльності підприємства, який охоплює всі стадії відтворюючого процесу на підприємстві. Очевидно, що для проведення такого дослідження необхідно проаналізувати численну кількість показників, які характеризують різноманітні об'єкти аналізу. Для проведення точних розрахунків та одержання змістовних висновків, які відображують реальні економічні процеси на підприємстві, необхідно враховувати складні зв'язки та підпорядкованність факторів-показників господарської діяльності.
Складність цього процесу обумовлює необхідність розробки певної послідовності та підпорядкованості досліджуваних об'єктів. Розглянемо загальну схему послідовності проведення комплексного економічного аналізу діяльності підприємства.
В сучасній економічній літературі найшли відображення два основних підходи до послідовності проведення комплексного економічного аналізи. Різниця між ними обумовлена пріоритетністю мети функціонування господарюючих суб'єктів та їх матеріально-технічним базисом, що є необхідною умовою досягнення постав-ленної цілі. Виходячи з того, що основною метою функціонування кожного підприємства в умовах ринкової економіки є одержання прибутку, прихильники першого підходу вважають необхідним проведення комплексного економічного аналізу з оцінки фінансового стану підприємства, який є загальним відбитком ефективності господарювання підприємства.
Прихильники другого підходу вважають за доцільне проведення комплексного економічного аналізу починаючи з аналізу організаційно-технічного розвитку підприємства, аргументуючи це тим, що продуктивність праці та економічні показники взагалі залежать від технічних умов виробництва, використовуваної техніки, прогресивності технологічних процесів, технічної й енергетичної озброєності праці, ступіні концентрації, спеціалізації, кооперування і комбінування, тривалості виробничого циклу, ритмічності виробництва, рівня організації виробництва і керування.
Від усіх цих умов залежить ступінь використання виробничих ресурсів: засобів праці, предметів праці і самої праці.
Ефективність використання виробничих ресурсів, у свою чергу, виявляється в:
1) обсязі та якості виробленої і реалізованої продукції;
2) величині споживання або витрат ресурсів на виробництво, тобто собівартості продукції.
Зіставлення показників обсягу реалізації продукції і її собівартості характеризує величину прибутку і рентабельності продукції.
Така принципова схема взаємозв’язку економічних показників господарської діяльності покладена в основу другого підходу до послідовності комплексного економічного аналізу.
Вирішальне значення при складанні блок-схеми комплексного економічного аналізу є відображення реальних співвідношень між групами показників.
3. Завершальним етапом проведення економічного аналізу є пошук додаткових невичерпаних можливостей покращання діяльності підприємства, які в теорії економічного аналізу отримали назву «резерви». Цей пошук заснований, як найчастіше, на результатах факторного аналізу узагальнюючих показників діяльності підприємства.
Будь-який фактор завжди має не лише кількісну величину, а й напрям (вектор) дії. Тому за характером впливу на результативні показники розрізняють позитивні і негативні фактори. З останніми і пов'язують пошук резервів виробництва. Отже, аналіз впливу фактору — це попередник пошуку виникнення резервів виробництва.
Під час вивчення цієї категорії слід обов'язково усвідомлювати, що поняття «резерв» має два зовсім різні визначення:
1. Резерв — це запас ресурсів, який свідомо не витрачається і підтримується на певному рівні як засіб, що забезпечує надійність і безперервність роботи будь-якої системи;
2. Резерв — це невикористана або згаяна можливість чогось, наприклад, зростання обсягу виробництва, поліпшення якості, підвищення рентабельності тощо.
У першому визначенні резерв характеризує будь-який страховий запас.
Друге розуміння резерву пов'язують, насамперед з різними витратами ресурсів (псування, пропажа, брак, уцінка), сплатою штрафів, пені та іншими збитками. Це явні резерви. Проте є такі, що обумовлюються підвищенням норм витрачання ресурсів, перевитратами заробітної плати, несвоєчасним виконанням заходів із впровадженням нової техніки і технології, недозавантаженням вільних виробничих потужностей тощо. Одні резерви — це безповоротні втрати ресурсів або прибутків, інші можуть бути використані у наступні періоди часу.
Для більш повного розуміння, повного вияву та використання резерви слід класифікувати.
Класифікація резервів можлива за різними ознаками, але будь-яка класифікація повинна полегшувати пошук резервів. Розглянемо найважливіші ознаки класифікації резервів (рис. 8.3).
Основна ознака класифікації виробничих резервів — за джерелами підвищення ефективності виробництва, що зводяться до трьох основних груп (простим моментам процесу праці): доцільна діяльність, або сама праця, предмет праці і засіб праці. За цією ознакою, розрізняють три групи резервів: резерви матеріальних ресурсів, резерви засобів виробництва, і резерв трудових ресурсів.
З позиції підприємства у залежності від джерел утворення (місць виникнення) розрізняють зовнішні і внутрівиробничі резерви. У залежності від рівня управління зовнішні резерви підрозділяють на галузеві, регіональні, державні. Прикладом використання резервів у народному господарстві є концентрація капіталовкладень у ті галузі, що дають найбільший економічний ефект або які забезпечують прискорення темпів науково-технічного прогресу (верстатобудування, приладобудування й ін.). Використання зовнішніх резервів позначається на рівні економічних показників підприємства, але головним джерелом економії на підприємствах, як правило, є внутрівиробничі резерви.
За характером впливу на результати діяльності підприємства резерви поділяють на екстенсивні та інтенсивні. До резервів екстенсивного характеру відносять ті, практична реалізація яких потребує додаткового залучення ресурсів. Резервами інтенсивного характеру вважають ті, які зв’язані з найбільш повним та раціональним використанням виробничого потенціалу підприємства.
Класифікують резерви також по тим кінцевим результатам, на які ці резерви впливають. Розрізняють резерви: підвищення обсягу продукції, удосконалювання структури й асортименту виробів, поліпшення якості, зниження собівартості продукції за елементами витрат, за статтями витрат, за центрами відповідальності; резерви підвищення прибутковості продукції, зміцнення фінансового становища і підвищення рівня рентабельності.
Для раціональної організації пошуку резервів важливе значення має їхнє угруповання за стадіями процесу відтворення (постачання, виробництво і збут продукції), а також по стадіях створення й експлуатації виробів — життєвого циклу виробів (предвиробнича стадія — конструкторська і технологічна підготовка виробництва; виробнича стадія — освоєння нових виробів і нових технологій у виробництві; експлуатаційна стадія — споживання виробу; стадія утилізації — зняття виробу з виробництва).
За ознакою терміну використання резерви підрозділяють на поточні (реалізовані протягом даного року) і перспективні (які можна реалізувати в більш далекій перспективі).
За способами виявлення резерви класифікуються на явні (ліквідація очевидних втрат і перевитрат) і сховані, котрі можуть бути виявлені шляхом глибокого економічного аналізу, його особливих методів, наприклад порівняльного міжгосподарського аналізу, функціонально-вартісного аналізу й ін.
Наведена класифікація резервів дозволить проводити їх пошук комплексно та цілеспрямовано.
Можливі й інші принципи класифікації резервів, їхня необхідність випливає з конкретних умов і задач кожного підприємства.
Механізм пошуку резервів засновано на певних принципах, які забезпечують раціоналізацію виявлення і мобілізації резервів. До принципів виявлення резервів можна віднести:
• виявлення ведучої ланки в підвищенні ефективності виробництва, тобто виявлення тих витрат, що складають основну частину собівартості продукції і які можуть дати велику економію при мінімальних витратах;
• виділення «вузьких місць» у виробництві, що лімітують темпи зростання виробництва і зниження собівартості продукції;
• врахування типу виробництва при пошуку резервів; наприклад, у масовому виробництві пошук резервів рекомендується вести в послідовності — виріб, вузол, деталь, операція; в одиничному виробництві — за окремими операціями виробничого циклу;
• одночасний пошук резервів за всіма стадіями життєвого циклу об'єкта або виробу;
• принцип недопущення повторного підрахунку резервів, що потребує їх комплексного та системного вивчення;
• оперативність пошуку резервів, що забезпечує більшу ефективність від їх мобілізації;
• реальність виявлених резервів, що передбачає наявність реальних можливостей підприємства для їх мобілізації.
В процесі підрахунку резервів слід враховувати наступні правила:
- в резерви слід зараховувати тільки негативний вплив факторів, на які може впливати підприємство;
- при обчислені резервів збільшення обсягу виробництва:
з одного моменту праці (використання предметів праці, засобів праці та ефективності самої праці) — розраховується сукупний резерв;
з всіх трьох моментів праці — обчислюється комплектний резерв, тобто найменший з трьох груп резервів, який забезпечений всіма видами ресурсів.
Усі виявлені резерви потрібно підкріпити необхідними засобами, які дозволяють їх мобілізувати та запровадити у практику діяльності підприємства.