Тема 7. Фінансова звітність: Примітки до фінансової звітності. Виправлення помилок та інші зміни у фінансовій звітності

Мета практичного заняття—ознайомлення з вимогами П(С)БО 29, П(С)БО 6 та поглиблення теоретичних, засвоєння практичних навичок для складання форми №5 «Примітки до фінансової звітності» та засвоєння практичних навичок для виправлення помилок, допущених при складанні фінансової звітності у попередніх звітних періодах.

Контрольні питання:

1. Яка структура Приміток до фінансової звітності?

2. Яка інформації відображається в Примітках до фінансової звітності?

3. Перерахуйте джерела даних для складання приміток до фінансової звітності.

4. Розкрийте зміст статей форми № 5.

5. Яка структура Додатку до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами»?

6. Яка інформація відображається в Додатку до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами»?

7. Який стандарт регулює виправлення помилок у фінансовій звітності?

8. Який порядок виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах?

9. Порядок відображення у звітності наслідків зміни облікової політики.

10. Поняття про події після дати балансу.

Тестові питання:

1. За змістом розрізняють такі примітки до фінансових звітів:

а) викладення облікової політики та інші розкриття, необхідні для досягнення правдивого подання;

б) викладення облікової політики та примітки до окремих статей фінансових звітів;

в) інша інформація загального характеру про підприємство;

г) облікова політика підприємства; інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами); інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

2. У примітках до фінансової звітності необхідно додавати:

а) інформацію про облікову політику підприємства,

б) інформацію, що не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою згідно з положеннями (стандартами),

в) інформацію, яка містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності,

г) інформацію про облікову політику підприємства, інформацію, що не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою згідно з положеннями (стандартами),

д) інформацію про облікову політику підприємства, інформацію, що не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою згідно з положеннями (стандартами), інформацію, яка містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

3. На 31.12.201х ПрАТ є відповідачем у суді стосовно претензії за порушення умов поставки. Рішення суду за оцінкою юрисконсультанта ПрАТ буде несприятливим для нього. Претензія, яку доведеться сплатити, оцінюється експертами у сумі 1 млн. грн. Яким чином ця невизначена подія вплине на фінансову звітність ПрАТ за 201х рік?

а) Ніяким чином.

б) Буде розкрита у примітках до фінансової звітності.

в) 1млн грн. буде визнано у складі зобов’язань у балансі.

г) 1 млн. грн. буде визнано у складі власного капіталу у балансі.

4. Оголошення про виплату дивідендів після дати балансу таким чином впливає на фінансову звітність підприємства за попередній звітній період:

а) Зменшується нерозподілений прибуток у балансі;

б) Збільшується дебіторська заборгованість по розрахунках з учасниками у балансі;

в) Зменшується прибуток від операційної діяльності у звіті про фінансові результати;

г) Ця подія розкривається у примітках до фінансових звітів.

5. На кінець 201х року ПрАТ виступало позивачем у суді щодо свого постачальника за невиконання договору поставки. Сума претензії становила 3 млн. грн. На дату балансу суд ще не прийняв остаточного рішення. Керівництво ПрАТ впевнене у вирішенні справи на його користь, проте єдиної думки про суму, яка буде отримана, немає. Як такі події повинні бути відображені у фінансовій звітності за 201х рік згідно П(С)БО?

а) Нараховуються інші доходи та зобов’язання по розрахунках із постачальниками.

б) Ніяк.

в) Розкриваються у примітках до фінансових звітів.

г) Нараховуються інші доходи та зобов’язання по розрахунках із постачальниками.

Комплексне завдання для складання фінансової звітності

На основі даних по залишках на рахунках (табл. 40) та господарських операцій, здійснених за звітний період (табл. 41) умовного підприємства необхідно скласти у РЗПЗ Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до фінансових звітів.

Таблиця 40

Залишки господарських засобів та джерел їх утворення на початок звітного періоду умовного підприємства

№ рах.	Назва	Сума, тис. грн.	№ рах.	Назва	Сума, тис. грн.
1	2	3	4	5	6
	Інші нематеріальні активи:			Машини та обладнання:
127	первісна вартість	10000,00	104	первісна вартість	51000,00
133	накопичена амортизація	500,00	131	накопичена амортизація	10200,00
	Будинки та споруди:			Транспортні засоби:
103	первісна вартість	120000,00	105	первісна вартість	20000,00
131	накопичена амортизація	32000,00	131	накопичена амортизація	3000,00
201	Сировина та матеріали	45200,00	43	Резервний капітал	23000,00
40	Статутний капітал	150000,00	23	Незавершене виробництво	25000,00
22	МШП	8500,00	26	Готова продукція	42000,00
63	Розрахунки з постачальниками	7000,00	424	Додатковий капітал	5000,00
301	Каса	200,00	441	Нерозподілений прибуток	128220,00
46	Неоплачений капітал	10000,00	361	Розрахунки з покупцями	13100,00
311	Грошові кошти на поточному рахунку в національній валюті	24000,00	312	Грошові кошти на поточному рахунку в іноземній валюті	30000,00
641	Розрахунки за податками і платежами	3700,00	371	Розрахунки за виданими авансами	1000,00
65	Розрахунки за страхуванням	6980,00	685	Розрахунки з іншими кредиторами	13600,00
661	Розрахунки з оплати праці	16800,00

Таблиця 41

Журнал господарських операцій умовного підприємства за звітний період

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Придбано програмне забезпечення			8000,00
2	Відображено податковий кредит по ПДВ			1600,00
3	Введено в експлуатацію програмне забезпечення			8000,00
4	Перераховано заборгованість за програмне забезпечення			9600,00
5	Переведено обладнання в групу вибуття утримуваних для продажу			7000
6	Відображено дохід від реалізації обладнання			12000,00
7	Відображено податкове зобов'язання по ПДВ			2000,00
8	Списано собівартість реалізованих необоротних активів			7000,00
9	Списано нараховану суму зношення			1400,00
10	Безоплатно отримано виробниче обладнання			21000,00
11	Введено обладнання в експлуатацію			21000,00
12	Перераховано грошові кошти відкритому акціонерному товариству за акції			30000,00
13	Отримано акції (виписку з реєстру)			30000,00
14	Отримано послуги, пов'язані з придбанням акцій			500,00
15	Відображено податковий кредит по ПДВ			100,00
16	Сплачено грошові кошти за послуги, пов'язані з придбанням акцій			600,00
17	В погашення заборгованості учасниками внесено грошові кошти			9500,00
18	В погашення заборгованості учасниками внесено МШП			500,00
19	Відпущено у виробництво матеріали			25000,00
20	Відпущено у виробництво МШП			5000,00
21	Нараховано заробітну плату робітникам			20000,00
22	Нараховано заробітну плату адміністрації			10000,00
23	Здійснено відрахування на соціальні заходи із нарахованої заробітної плати робітників 39%			?
24	Здійснено відрахування на соціальні заходи із нарахованої заробітної плати адміністрації 39%

Продовження табл. 41

1	2	3	4	5
25	Утримано із нарахованої заробітної плати:
	- податок з доходів фізичних осіб			?
	- єдиний соціальний внесок			?
26	Нараховано амортизацію:
	- на будинки та споруди, адміністративного призначення			4000,00
	- на виробничі машини та обладнання			6100,00
	- на транспортні засоби, які використовуються для збуту продукції			1000,00
27	Відображено дохід в розмірі нарахованої амортизації по безоплатно отриманому обладнанню			1200,00
28	Нараховано амортизацію:
	- на програмне забезпечення			700,00
	- на інші нематеріальні активи			100,00
29	Здано на склад готову продукцію			60000,00
30	Відображено витрати на рекламу			2000,00
31	Перераховано заборгованість за рекламу			2000,00
32	Відображено дохід від реалізації готової продукції			180000,00
33	Відображено податкове зобов'язання по ПДВ			30000,00
34	Списано собівартість реалізованої готової продукції			80000,00
35	Перераховано визнані економічні санкції			500,00
36	Перераховано заборгованість постачальникам			3600,00
37	Нараховано відсотки за акціями			3000,00
38	Одержано відсотки за акціями			3000,00
39	Перераховано заборгованість перед бюджетом, в тому числі податок на прибуток (10627 грн.)			46500,00
40	Перераховано заборгованість по єдиному соціальному внеску			7980,00
41	3 поточного рахунку підприємства надійшло в касу для виплати зарплати за попередній місяць та на господарські потреби			18000,00
42	3 каси підприємства виплачено заробітну плату працівникам			16800,00
43	Нараховано заборгованість за отримані комунальні послуги, послуги зв'язку, охорони			7000,00
44	Відображено податковий кредит по ПДВ			1400,00

Закінчення табл. 41

1	2	3	4	5
45	3 каси підприємства виплачено аванси на відрядження			1100,00
46	Списані витрати на відрядження адміністративного персоналу			1000,00
47	Отримано короткотерміновий кредит			30000,00
48	Відображено дохід від реалізації запасів			1200,00
49	Відображено податкове зобов'язання по ПДВ			200,00
50	Списано собівартість реалізованих запасів			800,00
51	Нараховано відсотки за користуванням кредитом			4000,00
52	Сплачено відсотки за користуванням кредитом			4000,00
53	Відображення доходу від зміни курсових різниць на останній день звітного періоду			1100,00
54	Одержано кошти від покупців			110000,00
55	Списано на фінансові результати:
	дохід від реалізації готової продукції			?
	собівартість реалізованої готової продукції			?
	адміністративні витрати			?
	витрати на збут			?
	визнані штрафи, пені, неустойки			?
	собівартість реалізованих виробничих запасів			?
	дохід від реалізації інших оборотних активів			?
	дохід від операційної курсової різниці			?
	інший фінансовий дохід			?
	дохід від безоплатно одержаних активів			?
	фінансові витрати			?
56	Нараховано податок на прибуток підприємства			?
57	Списано на фінансові результати витрати з нарахування податку на прибуток			?
58	Визначено кінцевий фінансовий результат			?
59	Нараховано дивіденди власникам підприємства			5000,00
60	Здійснено відрахування до резервного капіталу підприємства			1000,00
61	Списано прибуток використаний у звітному періоді			6000,00

2. Необхідно скласти у РЗПЗ Баланс, Звіт про фінансові результати та Звіт про власний капітал умовного підприємства після виправлення помилки, використовуючи нижче наведені дані табл. 42, 43, 44.

При складанні фінансової звітності за 201х рік бухгалтер підприємства виявив помилку, якої припустилися в попередньому році: до складу витрат на збут було включено суму грошових коштів, сплачених за торговельне обладнання у розмірі 60 тис. грн. Насправді потрібно було ввести обладнання в експлуатацію і нарахувати амортизацію в розмірі 10 тис. грн. Суму амортизації торговельного обладнання потрібно було включити до складу витрат на збут.

Ця помилка не вплинула на фінансові результати роботи підприємства у звітному році, оскільки на початку року було зроблено консервацію обладнання.

Таблиця 42

Витяг з балансу станом на 31.12.201х р.

Стаття	Код рядка	На початок звітного періоду, тис. грн.	На кінець звітного періоду, тис. грн.
1	2	3	4
Актив
І. Необоротні активи
Основні засоби:
залишкова вартість	030	160	140
первісна вартість	031	200	200
зношення	032	40	60
Всього за розділом І	080	160	140
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	25	40
незавершене виробництво	120	18	20
готова продукція	130	80	60
Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги	160	5	11
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	230	30	57
Всього за розділом II	260	158	188
Баланс	280	318	328
Пасив
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	100	100
Нерозподілений прибуток	350	125	202
Всього за розділом І	380	225	302

Продовження табл. 42

1	2	3	4
IV. Поточні зобов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	63	11
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з бюджетом	550	15	7
зі страхування	570	5	3
з оплати праці	580	10	5
Всього за розділом IV	620	93	26
Баланс	640	318	328

Таблиця 43

Витяг зі Звіту про фінансові результати за 201х рік

Стаття	Код рядка	За звітний період, тис. грн.	За попередній період, тис. грн.
Валові:
прибуток	050	430	560
збиток	055	-
Адміністративні витрати	070	(250)	(300)
Витрати на збут	080	(80)	(120)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування
Прибуток	170	100	140
збиток	175	-	-
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	23	32
Фінансові результати від звичайної діяльності
прибуток	190	77	108
збиток	195	-	-
Чисті:
прибуток	220	77	108
збиток	225

Таблиця 44

Витяг зі Звіту про власний капітал за 201х-1-201х рр.

Стаття	Код рядка	Нерозподілений прибуток за 201х-1 рік, тис. грн.	Нерозподілений прибуток за 201х рік, тис. грн.
1	2	3	4
Залишок на початок року	010	17	125

Продовження табл. 44

1	2	3	4
Коригування:
Зміна облікової політики	020	-	-
Виправлення помилок	030	-	-
інші зміни	040	-	-
Скоригований залишок на початок року	050	17	125
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130	108	77
Залишок на кінець року	300	125	202

3. 31.12.2004 р. підприємство придбало будівлю виробничого призначення на суму 450000 грн. з очікуваним терміном експлуатації 10 років і розрахунковою ліквідаційною вартістю 85000 грн. В 2009 р. керівництвом підприємства переглянуто термін експлуатації об’єкта з 10 до 20 років, а ліквідаційну вартість визначено в сумі 55000 грн.

Необхідно розрахувати залишкову вартість будівлі станом на 1 січня 2009 року, зважаючи на те, що амортизація нараховується прямолінійним методом; визначити щорічну суму амортизації, починаючи з 2009 року, враховуючи переглянутий термін експлуатації і ліквідаційну вартість об’єкта; вказати, чи необхідно в цьому випадку здійснити коригування звітності за попередні роки.