1.3.1.5. Максимальное ограничение размера выплат

Частью 1 ст. 2 Закона N 138-XIII определен порог суммы выплат, за пределами которого они не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Данная предельная величина (максимальное ограничение) определяется суммой выплат, составляющих 4-кратную величину за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Примечание. Информацию о величине средней заработной платы работников

в республике см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы / Средняя

заработная плата.

4-кратная величина применяется как при исчислении обязательных страховых взносов, уплачиваемых работодателями, так и при удержании обязательных страховых взносов на пенсионное страхование с выплат, начисленных работнику.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Ограничение применяется не к фонду оплаты труда в целом по│

│организации, а к выплатам, начисленным в пользу каждого работника. │

│ Общий объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН формируется│

│работодателем из начисленных выплат каждому работнику с применением в│

│необходимых случаях 4-кратной величины │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

При этом 4-кратная величина применяется после исключения из начисленных работнику сумм выплат, предусмотренных Перечнем N 115.

Пример. За январь 2012 г. работнику начислено 11600000 руб., в т.ч.

7600000 руб. - заработная плата, 4000000 руб. - пособие по временной

нетрудоспособности. 4-кратная величина за декабрь 2011 г. - 11510632 руб.

(2877658 руб. x 4). Поскольку пособие по нетрудоспособности входит в

Перечень N 115, то доход работника, за исключением пособия по

нетрудоспособности, составляет 7600000 руб. и не превышает 4-кратную

величину за декабрь. Следовательно, объектом для начисления обязательных

страховых взносов в ФСЗН является выплата в размере 7600000 руб.

Премии включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в том месяце, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости).

Пример. Работнику в январе 2012 г. помимо заработной платы за январь в

сумме 6800000 руб. начислено вознаграждение по итогам работы за 2011 год

(13-я зарплата) в сумме 5500000 руб.

В объект для начисления страховых взносов в ФСЗН за январь включаются

сумма заработной платы за январь, а также сумма 13-й зарплаты.

Общая сумма выплат работнику за январь составила 12300000 руб.

(6800000 руб. + 5500000 руб.), что превышает 4-кратную величину за декабрь

2011 г. (11510632 руб.). Объектом для начисления обязательных страховых

взносов являются выплаты в сумме 11510632 руб.

Если в отчетном месяце работнику начислены отпускные за будущий период, в целях применения максимального ограничения в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы, включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости) (Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.06.2009 N 11-07/3214 "О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов" (далее - Письмо N 11-07/3214)).

Пример. Работнику оформлен очередной трудовой отпуск с 23 мая по

20 июня и в мае начислены отпускные за май и июнь.

При определении объекта для начисления обязательных страховых взносов

за май часть отпускных, приходящихся на май, включается в сумму выплат мая

с применением 4-кратной величины за апрель, а к оставшейся части отпускных,

приходящихся на июнь, необходимо применить 4-кратную величину за май.

Однако сведения о средней заработной плате работников в республике за

май на дату начисления страховых взносов от отпускных не известны, поэтому

применяется величина средней заработной платы за апрель с последующим

перерасчетом уплаченных страховых взносов.

Примечание. Порядок начисления и уплаты обязательных страховых взносов

на суммы отпускных, которые относятся к разным отчетным периодам,

рассмотрен в разделе 1.11.1.

Если в текущем месяце проводится корректировка выплат за прошлые месяцы в связи с арифметической ошибкой при их начислении, то суммы корректировки следует учитывать в составе объекта для начисления обязательных страховых выплат в месяце начисления корректируемых выплат.

Пример. В апреле работнику начислены заработная плата в размере

4000000 руб. и премия за I квартал текущего года в размере 850000 руб. В

мае обнаружено, что вследствие арифметической ошибки квартальная премия

была начислена в апреле в завышенном размере. Следовало начислить 800000

руб.

Корректировка начисления квартальной премии отражена в лицевом счете

за май. Поскольку в мае производилась корректировка выплаты, начисленной в

апреле, то изменился объект для начисления обязательных страховых выплат за

апрель (уменьшился на 50000 руб.), следовательно, сумма начисленных

обязательных страховых взносов в ФСЗН за апрель подлежит перерасчету.

Пример. В январе 2012 г. работнику начислена заработная плата в

размере 10400000 руб. В марте обнаружена ошибка в расчете заработной платы

за январь и доначислена сумма 1200000 руб.

Заработная плата, доначисленная в марте за январь, включается в объект

для начисления страховых взносов за январь. Поскольку заработная плата за

январь 2012 г. с учетом корректировки (11600000 руб.) превысила 4-кратную

величину за декабрь 2011 г. (11510632 руб.), объект для начисления

обязательных страховых взносов в ФСЗН за январь 2012 г. увеличится на сумму

1110632 руб. (11510632 руб. - 10400000 руб.).

Суммы, выплаченные по гражданско-правовым договорам, включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в том месяце, в котором произошла их выплата и применяется 4-кратная величина за соответствующий месяц (Письмо N 11-07/3214).

Пример. В 2012 году организация заключила с физическим лицом

гражданско-правовой договор на выполнение работ. Вознаграждение,

начисленное по указанному договору в размере 11600000 руб., было выплачено

в январе, начисленное в размере 2000000 руб. выплачено в феврале.

В данном случае обязательные страховые взносы в ФСЗН начисляются в

каждом месяце при выплате вознаграждения (в январе и феврале) с применением

4-кратной величины за соответствующий месяц.

В январе обязательные страховые взносы следует начислить на 11510632

руб., т.к. вознаграждение, выплаченное в январе, превысило 4-кратную

величину за декабрь, которая составила 11510632 руб. На сумму, превышающую

4-кратную величину за декабрь в сумме 89368 руб. (11600000 руб. - 11510632

руб.), обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляются.

В феврале объект для начисления обязательных страховых взносов

составит 2000000 руб., т.к. 4-кратная величина за январь не превышена

(11522340 руб.).

Работник может одновременно выполнять работу у одного работодателя:

- по трудовому договору и гражданско-правовому договору;

- по трудовому договору и договору о работе по совместительству ("внутреннее совместительство");

- по двум и более гражданско-правовым договорам.

В таких случаях 4-кратная величина применяется к общей сумме выплат, начисленных работнику по трудовому и выплаченных по гражданско-правовому договорам в целом в месяце, за который уплачиваются страховые взносы (Письмо ФСЗН N 11-07/3214, Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23.07.2010 N 02-05/5100 "О начислении обязательных страховых взносов в Фонд" (далее - Письмо ФСЗН N 02-05/5100)).

Пример. Работнику организации начислена заработная плата за январь

2012 г. в сумме 5200000 руб. В январе работнику также начислено и выплачено

вознаграждение за выполненную работу по гражданско-правовому договору.

Указанное вознаграждение начислено в размере 6400000 руб.

При определении объекта для начисления обязательных страховых взносов

в ФСЗН за январь 2012 г. следует 4-кратную величину за декабрь 2011 г.

(11510632 руб.) сравнить с общей суммой выплат (11600000 руб.). В связи с

превышением максимального ограничения объектом для начисления обязательных

страховых взносов является 4-кратная величина в сумме 11510632 руб.

Пример. Работнику организации начислена заработная плата за январь

2012 г. в сумме 5600000 руб. по основному трудовому договору и 1800000 руб.

по договору на внутреннее совместительство.

Общая сумма выплат работнику в январе 2012 г. составила 7400000 руб.

(5600000 руб. + 1800000 руб.), что не превысило 4-кратную величину за

декабрь 2011 г. - 11510632 руб. (2877658 руб. x 4). Объектом для исчисления

обязательных страховых взносов за январь является общая сумма выплат

работнику в размере 7400000 руб.

Пример. Организация заключила с физическим лицом в январе и феврале

2012 г. гражданско-правовые договоры на выполнение определенных видов

работ. Вознаграждения за выполненную по заключенным договорам работу

составляют 3000000 руб. и 10000000 руб. соответственно. Выплаты

вознаграждений по заключенным договорам производились:

в январе выплачено вознаграждение по первому договору, начисленное в

размере 1000000 руб.;

в феврале выплачены вознаграждение по первому договору, начисленное в

размере 2000000 руб., и вознаграждение по второму договору, начисленное в

размере 10000000 руб.

В данном случае объектом для начисления обязательных страховых взносов

в январе будет являться выплата в размере 1000000 руб. (не превышает

4-кратную величину за декабрь - 11510632 руб.). В феврале общая сумма

выплат составит 12000000 руб. (2000000 руб. + 10000000 руб.). Обязательные

страховые выплаты следует начислить исходя из суммы 11522340 руб. (2880585

руб. x 4), т.к. сумма, превышающая 4-кратную величину за январь, не

является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.

Если на дату начисления обязательных страховых взносов сведения о 4-кратной величине не известны, то начисление страховых взносов осуществляется с применением 4-кратной величины, применяемой для выплат предыдущего месяца.

При опубликовании (размещении на сайте Национального статистического комитета Республики Беларусь) сведений о средней заработной плате работников в республике за соответствующий месяц производится перерасчет ранее начисленных страховых взносов только в части суммы, уплаченной работодателем. В случае окончательного расчета с работником сумма страховых взносов, уплаченная уволившимся работником (1 процент), перерасчету не подлежит (Письмо N 11-07/3214).

Примечание. Подробно о размерах обязательных страховых взносов в ФСЗН

см. главу 1.4.

Пример. Работник уволился 15 марта. В этот же день с ним произведен

расчет.

Принимая во внимание, что на дату окончательного расчета с работником

4-кратная величина за февраль неизвестна, начисление страховых взносов

осуществляется с применением 4-кратной величины за январь.

При опубликовании информации о 4-кратной величине за февраль

организация обязана пересмотреть объект для начисления обязательных

страховых взносов, уплачиваемых нанимателем. Объект для начисления

обязательных страховых взносов, уплачиваемых уволившимся работником (1%),

не пересматривается, т.к. с работником произведен окончательный расчет

15 марта.

1.3.2. Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих

обязательные страховые взносы

Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является определяемый ими доход (абз. 3 ст. 2 Закона N 138-XIII).

Примечание. О составе лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные

страховые взносы, см. подраздел 1.2.1.3.

1.3.2.1. Для индивидуальных предпринимателей, которые

не являются плательщиками единого налога

Индивидуальным предпринимателям, которые не являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог), и частным нотариусам установлен минимальный размер объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН за отчетный год. Объект не должен быть менее суммы размеров минимальной заработной платы в месяцах осуществления предпринимательской и нотариальной деятельности при условии получения от указанной деятельности дохода (ч. 2 п. 7 Положения N 40).

Пример. Индивидуальный предприниматель является плательщиком

подоходного налога. В течение 2011 года он ежемесячно осуществлял

предпринимательскую деятельность, при этом его доход составил 25000000 руб.

Сумма размеров минимальной заработной платы за 2011 год составила

7775710 руб. В качестве объекта для исчисления обязательных страховых

взносов в ФСЗН за 2011 год индивидуальный предприниматель должен определить

свой доход в размере не менее 7775710 руб.

Индивидуальный предприниматель имеет право самостоятельно решать,

определить объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в

минимальном размере или больше: от этого зависит и его дальнейший уровень

социальной защищенности.

Примечание. Информацию о размере минимальной заработной платы см.:

Справочная информация / Расчетные индикаторы / Минимальная заработная

плата. Базовая величина.

Пример. Индивидуальный предприниматель является плательщиком

подоходного налога. В течение 2011 года он осуществлял предпринимательскую

деятельность в течение девяти месяцев, а именно: в январе, феврале, марте,

мае, июне, августе, сентябре, ноябре, декабре. Соответствующие месяцы

осуществления деятельности указаны в налоговой декларации по подоходному

налогу. Его доход за период осуществления предпринимательской деятельности

составил 25000000 руб.

Сумма размеров минимальной заработной платы за месяцы осуществления

предпринимательской деятельности в 2011 году составила 5816000 руб. (460000

руб. x 3 (январь - март) + 541350 руб. (май) + 577740 руб. (июнь) + 687370

руб. (август) + 778500 руб. (сентябрь) + 925520 руб. x 2 (ноябрь,

декабрь)). Таким образом, минимальный размер дохода индивидуального

предпринимателя за 2011 год, который будет являться объектом для начисления

обязательных страховых взносов, составляет 5816000 руб. При этом

индивидуальный предприниматель вправе определить объект для исчисления

взносов в размере, превышающем минимальный.

В случае если доход индивидуального предпринимателя или частного нотариуса менее суммы размеров минимальной заработной платы, то подлежащая к уплате сумма обязательных страховых взносов исчисляется из дохода, являющегося объектом налогообложения в соответствии с гл. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (ч. 2 п. 7 Положения N 40).

Пример. Индивидуальный предприниматель является плательщиком

подоходного налога. В течение 2011 года он ежемесячно осуществлял

предпринимательскую деятельность. Доход, являющийся объектом

налогообложения, составил 6200000 руб.

Сумма размеров минимальной заработной платы за 2011 год составила

7775710 руб. Так как доход индивидуального предпринимателя меньше суммы

размеров минимальной заработной платы, то за 2011 год он должен будет

уплатить сумму обязательных страховых взносов с дохода в размере 6200000

руб.