12.2. Порядок здійснення контролю за утриманням податків у джерела доходів фізичних осіб

Перевірка правильності нарахування, утримання й перерахування до бюджету податку з доходів, одержаних за місцем основної роботи, проводиться безпосередньо на підприємствах, в установах, організаці-ях за допомогою касових книг, де відображаються всі грошові виплати (заробітна плата, премії, разові виплати, відпускні, у підзвіт та ін.), роз-рахунково-платіжних відомостей нарахування заробітної плати й утри-мання податку, особистих рахунків робітників, документів, що підтверд-жують право на пільги та інших документів.

Спочатку на вибір або повністю перевіряється правильність нараху-вання податку з доходу особисто по кожному працівникові. При цьому увага звертається на достовірність об’єкту оподаткування, правильність зменшення доходу на соціальну пільгу, а також на повноту включення до об’єкту всіх оподатковуваних виплат як в грошовій, так і в натураль-ній формах. Крім того, перевіряючому необхідно упевнитися в наявності документів, які є підставою для надання соціальної пільги. Податковий інспектор самостійно розраховує суму податку по кожному працівникові або вибірково і звіряє свій результат з даними підприємства. У разі роз-біжностей з’ясовує причини і робить відповідні коригування.

Далі підсумки виплат, які вказані в розрахунково-платіжних відомос-тях, звіряються з даними касової книги. За касовою книгою встановлю-ються всі виплати, які проводилися в період, що перевіряється, і підля-гають оподаткуванню, перевіряється правильність нарахування та утри-мання податку з цих сум. У ході такої перевірки встановлюються також факти повернення працівникам сум податку, чим це викликано, кількість випадків і правильність проведеного повернення.

Потім на вибір звіряються підсумки утримання податків за відомос-тями на видачу заробітку по підрозділах (відділу, цеху, управлінню і т. ін) або ж у цілому по підприємству з даними запису бухгалтерського обліку про нараховані суми податків (рахунок 68). За кредитом цього ра-хунку відображається сума нарахованих податків, а за дебетом – сума податків, перерахованих до бюджету. Шляхом порівняння цих сум, а та-кож перевірки кредиту рахунку 51, із яким кореспондує рахунок 68, пе-ревіряються повнота і своєчасність перерахування до бюджету утрима-них податків. При цьому необхідно впевнитися в наявності платіжного доручення, що підтверджує перерахування належних сум в бюджет. У разі розбіжностей по кожному випадку несвоєчасного перерахування податків у бюджет складається докладний розрахунок із нарахуванням пені.

Обов’язковій перевірці підлягає своєчасність подання відомостей до податкових інспекцій за місцем проживання громадян про сплачені ро-бітникам доходи й утримані суми податку. За книгою реєстрації корес-понденції з’ясовується факт відправлення відповідного листа до подат-кових органів. За несвоєчасне повідомлення податкових органів за встановленою формою про виплачені громадянам доходи службові особи підприємств, установ та організацій, а також фізичні особи-суб’єк-ти підприємницької діяльності притягаються до адміністративної відпо-відальності у вигляді штрафу в розмірі трьох неоподатковуваних мініму-мів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені повторно протягом року, - в розмірі п’яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. За ре-зультатами перевірки складається акт за встановленою формою. Конт-роль в сфері оподаткування доходів громадян, отриманих за місцем ос-новної роботи і за сумісництвом або за договором підряду, здійснюєть-ся безпосередньо в податковому органі. Протягом року в Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків накопичуються дані про ви-плачені громадянам доходи і утримані суми податку. По закінченні ка-лендарного року кожному громадянину, що отримував доходи не лише за місцем основної роботи, надсилається повідомлення про необхід-ність з’явитися в податкову інспекцію за місцем проживання платника і подати декларацію про доходи. Строк подання декларації – до 1 квітня року, наступного за звітним. За допомогою даних про доходи громадян, які надійшли в податкову інспекцію від підприємств, установ і організа-цій та зберігаються в Державному реєстрі, перевіряється достовірність даних, указаних громадянами в деклараціях про доходи. У разі відсут-ності зауважень податковий інспектор здійснює розрахунок податку, ви-ходячи з загального річного доходу і визначає сальдо розрахунків з бюджетом. На суми, що треба доплатити за результатами перерахунку виписується платіжне повідомлення. Зазначену в ньому суму треба внести в бюджет на протязі 30 календарних днів.

Якщо в установлений строк громадяни, на яких надійшли довідки, не подали декларацій, складається відповідний список, для вжиття заходів щодо притягнення громадян до відповідальності.

Контрольна робота податкових інспекцій у сфері оподаткування до-ходів від підприємницької діяльності полягає у виявленні, реєстрації та обліку громадян, що здійснюють підприємницьку діяльність, перевірці поданих ними декларацій, обстеженні доходів від підприємницької ді-яльності з виконання робіт, виготовлення продукції, надання послуг, у перевірці своєчасності й повноти сплати в бюджет нарахованих сум по-датків.

Реєстрація платників здійснюється на підставі дозволу Державної адміністрації на заняття підприємницькою діяльністю. По кожному під-приємцю ведеться «Справа», де зберігаються всі необхідні документи і матеріали з питань підприємництва й оподаткування отриманих дохо-дів, а саме: дозвіл на заняття підприємницькою діяльністю, декларації про отримані доходи, документи що підтверджують витрати, безпосе-редньо пов’язані з виконанням робіт, виготовленням продукції й надан-ням послуг, та ін.

Щоквартально і після закінчення року в податкових інспекціях здійс-нюється перевірка поданих підприємцями декларацій. При перевірці звертається увага на такі питання: своєчасність подання декларації, правильність і вичерпність заповнення всіх реквізитів, відповідність за-значених у декларації даних про проведені витрати тим, що відображені в підтверджуючих документах. На основі поданої декларації податковим інспектором розраховується податок і виводиться сума, яку необхідно доплатити в бюджет або навпаки – повернути платникові. Аналогічно перевіряються декларації, які подаються громадянами через місяць піс-ля початку здійснення підприємницької діяльності для розрахунку очіку-ваного податку.

Протягом року працівники податкових інспекцій обстежують доходи від підприємницької діяльності за місцем виконання робіт, виготовлення продукції, надання послуг. Перевірці підлягає книга обліку доходів та витрат, у якій відображаються обсяги виготовленої та реалізованої про-дукції, середня ціна одиниці реалізованої продукції, виручка (валовий доход) від реалізації. Метою перевірки є встановлення правильності ве-дення обліку доходів І витрат, а також відповідності даних, відображе-них у книзі, фактичним обсягам виготовленої та реалізованої продукції, виручці від її реалізації. На основі книги обліку складається декларація про отримані доходи. У разі виявлення розбіжностей коригуються вало-вий доход і сума податку. Методика обстеження доходів має свої особ-ливості залежно від виду підприємницької діяльності та способу реалі-зації продукції. Якщо виготовлена продукція реалізується через магази-ни торговельної мережі, то факти приймання і реалізації засвідчуються у відповідних документах, а відомості про виплачені громадянинові до-ходи подаються податковій інспекції. За цими відомостями встановлю-ються фактичний обсяг реалізованої продукції й фактично отримані до-ходи. Якщо ж реалізація продукції здійснюється поза межами торго-вельної мережі, то це ускладнює достовірне встановлення фактичної кількості реалізованої продукції й виручки від реалізації, відповідно зни-жується ефективність контролю.

Перевірці підлягають також документи, що підтверджують витрати, безпосередньо пов’язані з підприємницькою діяльністю. Встановлюєть-ся відповідність даних, зазначених у документах, аналогічним даним, відображеним у книзі обліку доходів та витрат.

Якщо громадянин, що займається підприємницькою діяльністю, за-лучає найманих робітників, то обов’язково перевіряються правильність нарахування і своєчасність сплати до бюджету податку з їхнього заро-бітку. За результатами перевірки складається акт за встановленою формою. Контроль за правильністю оподаткування іноземних громадян і осіб без громадянства також здійснюється у податковій інспекції на ос-нові поданих декларацій про доходи. Строк подання декларації – що-квартально в 15-денний строк після закінчення кварталу й до 1 квітня наступного року після закінчення поточного року. Методика перевірки декларацій аналогічна розглянутій вище.