2. Види доходів неприбуткових організацій й особливості їхнього оподаткування на прибуток

Залежно від фінансування неприбуткові організації (НО) класифікують

на:

– бюджетні установи та організації, основними джерелами фінансування для яких є цільове фінансування та цільові надходження з бюджету;

– небюджетні неприбуткові організації, що функціонують за рахунок

коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету та позабюджетних фондів, а також від зовнішніх донорів (юридичних та фізичних осіб), безповоротної допомоги.

В основі діяльності НО лежить непідприємницька діяльність, що не передбачає отримання прибутку. Разом з тим, зазначені юридичні особи можуть проводити за окремим кошторисом операції підприємницького характеру. При цьому під очікувані надходження від госпрозрахункової діяльності плануються відповідні витрати, пов’язані з її веденням.

Пункти 157.2–157.7 ст. 157 ПКУ дають вичерпний перелік джерел фінансування діяльності НО, що звільняються від оподаткування (таблиця №7.2).

Таблиця 7.2

Види доходів неприбуткових установ та організацій, що звільняються від оподаткування.

Неприбуткова організація	Вид доходу, що звільняється від оподаткування	Ст.. 157 ПКУ
1) органи державної влади України, органів місцевого самоврядування та створених ними установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів (ознака неприбутковості 0001–0004)	1)кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; 2) пасивні доходи; 3)кошти або майно, які надходять як компенсація вартості отриманих державних послуг (у тому числі доходи державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг (зокрема, платних), пов’язаних з їх основною статутною діяльністю); 4)дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам, згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін).
2)Благодійні фонди і благодійні організації, громадські організації, творчі спілки, політичні партії, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III–IV рівня акредитації, заповідники, музеї (ознака непр.0005-0008, 0014):	1)кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; 2)пасивні доходи; 3)кошти або майно, які надходять від ведення їх основної діяльності; 4)дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін)
3) Кредитні спілки, пенсійні фонди (ознака непр. відповідно 0010, 0009):	1)кошти, які надходять у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством; 2)доходи від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивні доходи) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до Закону з цих питань; 3)дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам, згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін).
4) Інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів (ознака непр.0011)	1)кошти або майно, які надходять від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів; 2)дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам, згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).
5) Спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб (ознака непр. 0012):	1)разові або періодичні внески засновників і членів; 2)пасивні доходи; 3) дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги, що надаються таким НО відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються організаціям або через них їх одержувачам, згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін).
Релігійні організації (ознака непр. 0013):	1) кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; 2)будь-які інші доходи від надання культових послуг; 3)пасивні доходи
Житлово-будівельні кооперативи та об’єднання співвласників багатоквартирного будинку (ознака непр.0015):	1)внески; 2)кошти або майно, які надходять таким НО для забезпечення потреб їх основної діяльності; 3)пасивні доходи
Професійні спілки, їх об’єднань та організацій профспілок, а також організацій роботодавців та їх об’єднань (ознака непр. 0016):	1)вступні, членські та цільові внески; 2)відрахування коштів підприємств, установ і організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу; 3)безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожертвування; - пасивні доходи

Отже, не підлягають оподаткуванню кошти цільового фінансування та

цільових надходжень, безповоротної допомоги, що забезпечують основну

діяльність НО, а також пасивні доходи.

Цільове фінансування – це виділення фінансових ресурсів із завчасно обумовленими та затвердженими умовами їх використання. Цільове фінансування надається протягом певного періоду для досягнення визначеної мети.

Приклади цільового фінансування наведені на мал.7.1