Раздел 4. Учет внеоборотных активов.

К внеоборотным активам относится большая группа хозяйственных средств предприятия, представляющих собой долгосрочные инвестиции предприятия в земельные участки, объекты природопользования, основные средства, нематериальные активы, в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также долгосрочные финансовые инвестиции в паи (вклады), ценные бумаги, долгосрочные займы другим предприятиям и др. (рис. 3).

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Долгосрочные инвестиции (кроме финансовых)

Основные средства

Нематериальные активы

Долгосрочные финансовые вложения

В земельные участки

В паи и акции

В объекты природопользования

В облигации

В строительство и приобретение объектов основных средств

В займы

В другие финансовые активы

В создание и приобретение объектов нематериальных активов

В научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Рис. 3. Объекты учета внеоборотных активов

Особенностью внеоборотных активов является их долгосрочный характер, т.е. они используются в финансово-хозяйственной деятельности предприятия свыше одного года.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов регламентируется целым рядом стандартов:

1) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160), которое предназначено для регулирования учета долгосрочных вложений, кроме финансовых инвестиций;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н);

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н);

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н);

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н).

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н).

Финансовые инвестиции являются предметом отдельного изучения и их учет на предприятии рассмотрен в разделе 6.

4.1. Общие положения по учету долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (за исключением финансовых инвестиций) и связаны с:

- осуществлением капитального строительства новых объектов как производственного, так и непроизводственного назначения;

- реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением и созданием отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием нематериальных активов

- выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Для организации учета долгосрочных инвестиций в Плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – балансовый, активный, сальдо представляет собой величину незавершенных долгосрочных инвестиций; по дебету отражается величина фактических затрат предприятия, вложенных в объекты внеоборотных активов в текущем периоде и включаемых в их первоначальную (инвентарную) стоимость, а по кредиту – первоначальная (инвентарная) стоимость объектов внеоборотных активов, переданных в эксплуатацию.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются следующие счета:

08-1 «Приобретение земельных участков»: учитываются затраты по приобретению предприятием земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»: учитываются затраты по приобретению предприятием объектов природопользования;

08-3 «Строительство объектов основных средств»: учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»: учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»: учитываются затраты на приобретение и/или создание нематериальных активов»

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»: учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, в дебете которого формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объектов внеоборотных активов.

Сформированная инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования, первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования на предприятии, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».

Незавершенные долгосрочные инвестиции, первоначальная (инвентарная) стоимость объектов внеоборотных активов, которые по каким-то причинам невозможно использовать на предприятии, могут быть проданы или переданы безвозмездно. В этом случае стоимость объектов внеоборотных активов списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 (91-2).

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых предназначены для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия, или по которым не получены положительные результаты, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 (91-2) «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по каждому субсчету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому отдельному объекту внеоборотных активов.

Долгосрочные инвестиции в объекты внеоборотных активов в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной (инвентарной) стоимости, определяемой суммой фактических затрат, связанных с их приобретением, созданием, изготовлением или другим вариантом их поступления. Состав затрат, включаемых в первоначальную (инвентарную) стоимость зависит от вида объектов внеоборотных активов и способов их поступления на предприятие:

- приобретение;

- сооружение и изготовление;

- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получение по договору дарения;

- и другие варианты.