1.3.Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Хозяйственные средства предприятия в бухгалтерском балансе группируются и оцениваются по определенным правилам. В соответствии с нормативными документами актив бухгалтерского баланса состоят из двух разделов: внеоборотных и оборотных активов, табл. 3. Совокупность хозяйственных средств по виду и размещению в процессе производства, представленных в активе баланса, образует имущество предприятия. Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, табл. 4.

Каждый раздел бухгалтерского баланса состоит из совокупности статей, данные по которым приводятся в двух оценках: на начало года и конец отчетного периода. Бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально и в качестве даты конца отчетного периода принимается первое число следующего квартала, т.е. 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой информационную модель хозяйственных средств предприятия и их величину на определенный момент времени.

Бухгалтерский баланс содержит как моментные, так и интервальные оценки хозяйственных средств предприятия. Например, по статьям «Денежные средства», «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и др. отражаются моментные оценки. А по таким статьям, как, например, «Основные средства», «Нематериальные активы», «Нераспределенная прибыль» и др. отражаются интервальные оценки. Интервальные оценки в отличие от моментных отражаются в бухгалтерском балансе нарастающим или убывающим итогом.

На предприятии ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных средств, а, следовательно, и в бухгалтерском балансе. Знание последствий выполнения тех или иных хозяйственных операций очень важно для менеджеров различного уровня. Они должны постоянно соизмерять степень влияния принимаемых ими решений на конечный результат деятельности предприятия и его финансовое состояние. Например, при принятии решения менеджером по продажам о предоставлении покупателю рассрочки платежа, необходимо помнить, что рассрочка платежа приведет к увеличению величины дебиторской задолженности и сокращению притока денежных средств в текущем периоде, что может привести, в конечном итоге, к необходимости получения кредита для покрытия временной нехватки денежных средств, увеличения кредиторской задолженности, уменьшению величины чистой прибыли.

Таблица 3

Актив бухгалтерского баланса

АКТИВ	Код строки	На начало периода	На конец периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300

Таблица 4

Пассив бухгалтерского баланса

ПАССИВ	Код строки	На начало периода		На конец периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, по степени их влияния на бухгалтерский баланс можно разделить на четыре типа. Рассмотрим влияние типов хозяйственных операций на изменения хозяйственных средств в бухгалтерском балансе на небольшом примере. В табл. 5 приведен условный бухгалтерский баланс предприятия на начало периода (графы 2 и 8).

Проанализируем исходную информацию, приведенную в бухгалтерском балансе предприятия. Актив бухгалтерского баланса предприятия включает два раздела. В разделе «Внеоборотные активы» предприятие имеет основные средств, остаточная стоимость которых на начало периода составляет 25 000 руб. В разделе «Оборотные активы» на начало периода предприятие имеет запасы материальных ресурсов на сумму 15 000 руб., а также денежные средства: в кассе – 1 000 руб., на расчетном счете – 14 000 руб. Валюта баланса в активе составляет 55 000 руб.

Пассив бухгалтерского баланса предприятия включает собственные источники – раздел «Капитал и резервы» и привлеченные краткосрочные источники хозяйственных средств – раздел «Краткосрочные обязательства».

Величина уставного капитала предприятия составляет 30 000 руб. Краткосрочные обязательства состоят из краткосрочного кредита банка в размере 4 000 руб., кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам на сумму 11 000 руб., персоналу предприятия – на сумму 10 000 руб.

Оценки статей актива и пассива на начало периода приведены соответственно в графах 2 и 8 таблицы 5. Валюта баланса в пассиве составляет

55 000 руб.

Первый тип хозяйственной операции. С расчетного счета в банке в кассу предприятия получено 10 000 руб. для выплаты заработной платы работникам предприятия.

В результате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на расчетном счете - уменьшились на 10000 руб. В кассе предприятия денежной наличности стало 11000 руб., а на расчетном счете осталось 4000 руб. Статьи касса и расчетный счет расположены в активе баланса. Следовательно, первый тип хозяйственной операции вызывает изменения только в активе баланса, перераспределяя хозяйственные средства предприятия из одной статьи в другую. При этом итог актива баланса не изменяется, а поскольку данная операция не повлияла на статьи пассива баланса, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохраняется. Результаты влияния первого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 5 (графы 3 и 9).

Второй тип хозяйственной операции. За счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщикам материальных ресурсов в размере 5000 руб.

В результате данной операции задолженность банку возросла на 5000 руб. и стала составлять 9000 руб., а задолженность поставщикам - уменьшилась на сумму 5000 руб. и стала составлять 6 000 руб. Обе статьи, задействованные в данной операции, расположены в пассиве баланса. Следовательно, второй тип хозяйственной операции оказывает влияние только на статьи пассива баланса, перераспределяя источники хозяйственных средств из одной статьи в другую. При этом, итог пассива баланса не изменяется, а так как данная операция не повлияла на статьи актива, то равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Результаты влияния второго типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс представлены в таблице 5 (графы 4 и 10).

Третий тип хозяйственной операции. От поставщика получены материальные ресурсы на сумму 15000 руб.

В результате данной операции производственные запасы предприятия увеличиваются на сумму 15000 руб. и их величина становится равной 30000 руб. Одновременно увеличивается задолженность поставщикам материальных ресурсов на ту же сумму - 15 000 руб. и в итоге кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам становится равной 21000 руб. Следовательно, третий тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью актива и статью пассива, увеличивая их на одну и ту же сумму хозяйственной операции. В активе происходит увеличение запасов сырья, материалов на сумму 15000 руб., а в пассиве на ту же сумму - увеличение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Таким образом, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, а величина баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, т.е на 15000 руб. и становится равной 70000 руб. Результаты влияния третьего типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 5 (графы 5 и 11).

Четвертая тип хозяйственной операции. Погашена задолженность по оплате труда перед работниками предприятия в размере 10000 руб.

В результате данной операции наличные денежные средства в кассе предприятия уменьшаются на 10 000 руб. и остаток денежных средств в кассе становится равным 1000 руб. Одновременно погашается задолженность работникам предприятия по оплате труда на ту же сумму и в итоге становится полностью погашенной. Следовательно, четвертый тип хозяйственной операции одновременно влияет на статью актива и статью пассива, уменьшая их на одну и ту же сумму хозяйственной операции. В активе денежные средства в кассе уменьшаются на 10 000 руб., а в пассиве одновременно полностью погашается задолженность по оплате труда в размере 10 000 руб. Таким образом, равенство итогов актива и пассива не нарушается, а величина баланса уменьшается на 10 000 руб. и становится равной 60000 руб. Результаты влияния четвертого типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс приведены в таблице 5 (графы 6 и 12).

Приведенные в примере хозяйственные операции охватывают все возможные четыре вида балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций. Так, при операциях первого типа происходит перераспределение хозяйственных средств в активе баланса предприятия. При этом одна статья актива увеличивается, а вторая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина баланса остается без изменений.

Операции второго типа вызывают перераспределение источников хозяйственных средств в пассиве баланса предприятия. При этом одна статья пассива увеличивается, а другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции. Величина баланса остается без изменений.

При операциях третьего типа статьи актива и пассива баланса одновременно увеличиваются на сумму хозяйственной операции, и на ту же сумму увеличивается величина баланса. Таким образом, равенство итогов актива и пассива не нарушается.

При операциях четвертого типа статьи актива и пассива одновременно уменьшаются на сумму хозяйственной операции, и на ту же сумму уменьшается величина баланса. Равенство итогов актива и пассива при этом также не нарушается.