Раздел 7. Учет расходов и доходов.

Тема 7.1. Общие положения по учету расходов предприятия.

Основным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. № 33н (с последующими изменениями).

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия. Такая уверенность имеется в случае, когда предприятие передало актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Не признается расходами предприятия выбытие активов в следующих случаях:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

2) вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента принципала и т.п.

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производствен-ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных предприятием.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Тема 7.2. Учет затрат на производство.

7.2.1. Классификация затрат на производство.

1. По отношению к технологии производства затраты делятся на основные и накладные.

Основные затраты связаны с технологией производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства.

2. По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это такие затраты, которые можно и экономически целесообразно в полной сумме включить в себестоимость производства конкретного вида продукции.

К таким затратам, как правило, относятся материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих с отчисления на социальные нужды, амортизация специального оборудования и др.

Косвенные затраты и расходы в полной сумме нельзя отнести к себестоимости конкретного вида продукции, так как они относятся ко всей номенклатуре выпускаемой продукции, поэтому они подлежат распределению между видами выпускаемой продукции относительно какой-то базы.

Например, косвенные расходы и расходы могут распределяться между видами выпускаемой продукции пропорционально их трудоемкости.

Косвенными расходами, как правило, являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Наличие косвенных затрат и расходов зависит от сочетания двух производственных факторов: широты номенклатуры выпускаемой продукции и принципа специализации цехов.

При однономенклатурном производстве все затраты являются прямыми и в полной сумме списываются на производство этой продукции.

При многономенклатурном производстве появляются косвенные затраты и расходы. Однако, и в многономенклатурном производстве общепроизводственные расходы могут прямыми при предметной специализации цехов.

3. По отношению к изменению объема производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Разделение затрат на производство на переменные и постоянные возможно при определенных условиях или допущениях. Поэтому они названы условно-переменными и условно-постоянными. Основные условия следующие:

1) рассматривается краткосрочный период, так как в долгосрочном периоде все затраты являются переменными;

2) переменные затраты на единицу продукции являются неизменными, а на весь объем выпуска переменные затраты изменяются линейно, т.е. пропорциональны объему выпущенной продукции (материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих и т.д.);

3) постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции и они остаются неизменными (амортизация основных средств, заработная плата управленческого персонала и т.д.).

4. Затраты подразделяются на простые и комплексные.

К простым затратам относятся однородные виды затрат, например, материальные затраты, заработная плата, амортизация и т.д.

Комплексные затраты состоят из разнородных затрат, например, затраты по подготовке производства к выпуску новых изделий, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.д.

5. Затраты могут быть планируемые и не планируемые.

К не планируемым затратам относятся потери от брака в производстве и оплата простоев.

Группировки затрат.

На промышленных предприятиях для учета затрат на производство и реализацию продукции используются две основные группировки затрат:

• по экономическим элементам;

• по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство и контроля за ее соблюдением.

Затраты на производство по экономическому содержанию подразделяются на следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2) заработная плата;

3) взносы по обязательному социальному страхованию;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

По каждому элементу группировки затрат обобщаются все однородные по экономическому содержанию виды расходов в масштабах всего предприятия. Например, элемент «материальные затраты» включает в себя все материальные затраты по предприятию независимо от их направления, т.е. безразлично идут ли они на основное производство, для текущего ремонта и ухода за оборудованием, для содержания цехов, общезаводских служб или на канцелярские нужды. В него входят затраты на сырье, материалы. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, а также стоимость работ или услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, расход топлива и всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода), приобретенной со стороны. К элементу «заработная плата» относится вся заработная плата персонала предприятия независимо от того, в каких подразделениях предприятия они заняты и т.д.

Группировка затрат по статьям калькуляции используется для исчисления себестоимости различных видов продукции (работ, услуг), производимых предприятием, что позволяет планировать и прогнозировать цену, рассчитывать рентабельность и эффективность производства в разрезе видов продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования продукции (работ. услуг) с учетом характера и структуры производства.

Типовая номенклатура статей калькуляции носит рекомендательный характер и включает:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Взносы по обязательному социальному страхованию.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Общехозяйственные расходы.

14. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

С 1 по 12 статьи за вычетом возвратных отходов образуют производственную цеховую себестоимость.

С 1 по 13 статьи за вычетом возвратных отходов образуют производственную заводскую себестоимость.

С 1 по 14 статьи образуют полную себестоимость.