1.4.Метод бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Документация. В бухгалтерском учете документация является способом первичной регистрации хозяйственных операций. Оформляются первичные документы в момент выполнения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Все последующие записи в бухгалтерском учете производятся на основании только первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерская документация обладает юридической силой, поэтому существуют определенные правила и требования по ее составлению и заполнению.

Однако в хозяйственной деятельности предприятия встречаются операции, которые не могут быть зарегистрированы в документах. Например, естественная убыль, порча, хищения и др. Такие операции выявляются путем инвентаризации, т.е. путем подсчета наличия хозяйственных средств в натуре, и оформляются актами сверки фактического наличия хозяйственных средств предприятия и данными учетных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичная документация является важным элементом метода бухгалтерского учета, так как хозяйственная операция без первичных документов не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета. Отсутствие первичных документов по хозяйственным операциям, отраженным в регистрах бухгалтерского учета, может привести к уголовному наказанию работников бухгалтерии.

Инвентаризация представляет собой способ документального оформления не учтенных хозяйственных операций, уточнения показателей учета и способом контроля за сохранностью хозяйственных средств предприятия.

Накопление и систематизация информации об экономически однородных хозяйственных операциях осуществляется на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств, их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета. Например, счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал" и др. Счет имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется "Дебет", а правая - "Кредит".

Каждый счет бухгалтерского учета имеет номер и наименование. Запись на счетах начинают с указания начального остатка, называемого сальдо. Сальдо - слово итальянского происхождения, означает "расчет" и применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом счета. Сальдо на счетах подсчитывается ежемесячно. Конечное сальдо по предыдущему месяцу является начальным сальдо для последующего месяца. Числовые данные по статьям бухгалтерского баланса на отчетную дату представляют собой не что иное, как конечное сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются методом двойной записи. Обратимся к условному примеру, отражающему влияние четырех типов хозяйственных операция на бухгалтерский баланс (табл. 5). Каждая операция приводит в движение две статьи бухгалтерского баланса. Причем, численное значение одной статьи актива (пассива) баланса уменьшается при одновременном увеличении другой статьи актива (пассива) баланса или вызывает одновременное либо увеличение, либо уменьшение статей актива и пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, каждая хозяйственная операция приводит к изменениям в двух статьях бухгалтерского баланса. Так как накопление информации о хозяйственных операциях по статьям бухгалтерского баланса осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета, то, очевидно, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме будет записываться, как минимум, на двух счетах бухгалтерского учета. В этом и заключается сущность метода двойной записи. Ниже мы подробно рассмотрим на примере содержание метода двойной записи.

Для отражения объектов учета в документации, на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности необходима их стоимостная оценка. Основные принципы и правила оценки объектов учета устанавливаются нормативными актами правительства Российской Федерации.

Например, основные средства имеют следующие виды оценок: первоначальную стоимость, восстановительную и остаточную. На счетах бухгалтерского учета основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной стоимости, а в бухгалтерском балансе – по остаточной. Материальные ресурсы отражаются в учете по фактической себестоимости их приобретения. А в текущем учете при отпуске материальных ресурсов со склада они могут быть оценены по фактической себестоимости каждой единицы материального ресурса, по средневзвешенной фактической себестоимости их приобретения, по методу ФИФО (по фактической себестоимости партий в порядке их поступления), по методу ЛИФО (по фактической себестоимости партий в порядке обратном их поступлению) (с 1 января 2008 года в отечественной практике не используется). Запасы готовой продукции отражаются в учете и в отчетности по полной или неполной (без распределения общехозяйственных расходов) производственной себестоимости, по нормативной себестоимости и т.д.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете появляются элементы творчества и исследований, так как бухгалтеру необходимо выбрать, обосновать и представить на утверждение руководству методы оценки для учета хозяйственных средств предприятия. Причем, эти методы оценки должны соответствовать стратегической цели предприятия, так как использование тех или иных методов оценки приводит и к различным результатам деятельности предприятия.

Рассмотрим небольшой пример. Студенты решили заработать деньги для летнего отдыха путем продажи журналов у метро. Как правило, они покупали одну пачку журналов в количестве 100 штук по цене 6 руб. за один журнал, а продавали по цене 10 руб., и успевали полностью ее продать до начала занятий. Но сегодня ситуация немного изменилась. На обложке журнала была напечатана реклама статьи известного экономиста. Поэтому пачка журналов достаточно быстро была распродана, и студенты решили купить еще одну. Но вторую пачку журналов в связи с неожиданным увеличением спроса на журналы им удалось купить по цене 8 руб. за один журнал. В итоге из второй пачки они продали сегодня только 60 журналов. Необходимо рассчитать, какую прибыль получили студенты сегодня от продажи журналов. Оставшиеся журналы они смогут продать в следующие дни. Цена продажи журналов осталась неизменной.

В зависимости от выбранной оценки в текущем учете себестоимость проданных журналов будет различна, а, значит, будет разной и величина прибыли. Выполним расчеты для трех методов оценки себестоимости проданных журналов и сравним результаты.

Первый метод оценки – по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость приобретения одного журнала определяется следующим образом: (100*6 + 100*8) / (100 + 100) = 7 руб./ед. Себестоимость проданных журналов составит 160*7 = 1120 руб., а прибыль - 160*10 – 1120 = 480 руб.

Второй метод оценки – метод ФИФО. При оценке себестоимости проданных журналов по методу ФИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке поступления пачек: сначала студенты полностью продали журналы из первой пачки, а из второй – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*6 + 60*8 = 1080 руб., а прибыль – 160*10 – 1080 = 520 руб.

Третий метод оценки – метод ЛИФО (с 1 января 2008 года не используется в отечественной практике). При оценке себестоимости проданных журналов по методу ЛИФО в учете мы предполагаем, что студенты продают журналы в порядке обратном поступлению пачек: сначала студенты полностью продали журналы из второй пачки, а из первой – только 60 журналов. При этом себестоимость проданных журналов составит 100*8 + 60*6 = 1160 руб., а прибыль – 160*10 – 1160 = 440 руб.

Сравнивая полученную величину прибыли, в зависимости от метода оценки журналов в текущем учете, можно сделать следующие выводы:

1) минимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ФИФО – 1080 руб., что приводит, в свою очередь, к максимальной величине прибыли – 520 руб.;

2) максимальная себестоимость проданных журналов характерна для метода оценки ЛИФО – 1160 руб., что приводит, в свою очередь, к минимальной величине прибыли – 440 руб.;

3) метод средневзвешенной оценки себестоимости проданных журналов занимает среднее положение, как по величине себестоимости проданных журналов, так и по величине прибыли;

4) полученное соотношение оценок величины себестоимости проданных журналов и величины прибыли для метода ФИФО и ЛИФО характерно в случае роста цен на приобретаемые журналы; если бы цена журнала во второй пачке была бы ниже, чем в первой, то мы бы получили бы для этих методов обратное соотношение.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет является еще и инструментом управления прибылью предприятия.

Калькуляция представляет собой метод исчисления себестоимости единицы продукции и является одним из способов получения оценки.

Для контроля и оценки хозяйственной деятельности предприятия составляется бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность предприятия включает: Бухгалтерский баланс (ф-1), Отчета о прибылях и убытках (ф-2), Отчета об изменении капитала (ф-3), Отчет о движении денежных средств (ф-4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф-5) и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.