Общая характеристика

НДС — многоступенчатый косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производства и обращения товаров.

Из-за особенностей механизма взимания создается внешнее впечатление уплаты НДС в коммерческих, а не рознично-бытовых сделках. Но по сути все обстоит наоборот: бремя налога несет конечный потребитель (покупатель). Юридически обязанное лицо, налогоплательщик – продавец, носитель налогового бремени – покупатель. Продавец перелагает налоговое бремя на покупателя.

НДС – федеральный налог, взимается на всей территории РФ по единым правилам, установленным гл. 21 НК.

Косвенные налоги – налоги на потребление, где налог перелагается на потребителей (носители налогового бремени – возмещают юридическому налогоплательщику сумму налогов).

Акциз – тоже косвенный, но не многоступенчатый налог. Акциз, в отличие от НДС, платится 1 раз: там, где производится и реализуется подакцизный товар (на заводе/производстве). Акцизная марка подтверждает, что акциз уплачен производителем подакцизного товара, а также подтверждает место производства товара. Но заплатив, производитель переложил налоговое бремя, включив его в стоимость товара. Но сумма не меняется – как была 100р., так и осталась. Дальше товар продается оптовикам с учетом акциза (те же 100р.) Далее от оптовиков – в розничную сеть, сумма остается (тоже 100р). А затем потребитель уже покупает эту бутылку для личного потребления. В этой цепочке налог платился 1 раз – там где создавался подакцизный продукт. Он не взимается на всех стадиях производства и обращения товаров. К тому же, цена фиксирована за единицу товаров. Акцизом облагается табак, алкоголь, легковые автомобили, ювелирные, меховые и ковровые изделия (в СССР) и т.д.

Еще был исторически и экономически косвенный налог, но законодатель его убрал из НК — таможенная пошлина. Его косвенность проявляется в том, что бремя также перекладывается на покупателя, потому и импортные вещи стоят дороже. Он взимается 1 раз на стадии таможенного оформления товара на территорию таможенного союза (ЕАЭС) – таможенная граница вынесена за границу РФ. Это налог на потребление, но не многоступенчатый и не взимается на всех стадиях.

Пример: минеральная вода — ее производитель, продающий ее оптовому звену, платит НДС, оптовое звено, продающее воду дальше розничному звену платит на продажу этого напитка НДС, розничное звено также платит его, когда продает розничному потребителю. Этот налог взимается на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС платился на всех стадиях производства (когда делали крышку, бутылку, этикетку и т.д.). Покупая бутылку, мы возмещаем юридическому налогоплательщику (продавцу) стоимость налога.

Кумуляция косвенных налогов и способы ее смягчения

У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длинной цепочке перепродаж. Это зло, так как искажается структура экономики, в выигрыше – только крупные монополии. Смягчение:

1. Взимание налога на одной стадии (как различать стадии?) – как у акцизов (на стадии производства и реализации товара, но там важен сам товар, а при НДС и товары, и услуги)

2. Взимание налога по низкой ставке (1/2%, max 5%)

3. Эффект узкой базы (акцизы)

4. Использование «универсального акциза» - НДС – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии.