Доходы и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыли.

Доходы – это экономическая выгода, которую можно определить, посчитать и соотнести с налогоплательщиком. При налогообложении прибыли учитываем доходы и расходы.

Законодатель делит все доходы, которые получает налогоплательщик, на 3 группы:

1. учитываемые в специальных базах – дивиденды, проценты, роялти – заставляют вести отдельный налоговый учет этого вида

2. доходы, не учитываемые при налогообложении — например, доходы, полученные в виде пожертвования, дарения для ведения образовательной деятельности некоммерческим организациям. Спектр доходов большой, которых не надо включать в налогооблагаемую базу (как у НДФЛ - пенсии, гранты, стипендии)

3. доходы, учитываемые в общей базе:

— реализационные – это доходы, которые получает налогоплательщик от основного вида его деятельности. У кондитерской фабрики - реализационный доход от продажи кондитерских изделий.

— внереализационные - доходы, которые получает налогоплательщик от неосновного/побочного вида деятельности – сдача в аренду лишних площадей.

• Если мы офисный центр, то сдача имущества в аренду – будет реализационным доходом.

• Если мы юридическая компания, мы получаем выручку от клиентов – это реализационные доходы, если мы дополнительно продаем правовые книги – внереализационный.

Что касается расходов, то здесь мы видим то же самое – законодатель делит расходы на те, которые не учитываются при налогообложении, те, которые учитываются в специальных базах и учитываются в общей базы (связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы). Если кондитерская фабрика – реализационные расходы – это расходы на материалы, электроэнергия, заработная плата работникам; внереализационные расходы – уборка, ремонт помещений, сдаваемых в аренду.

Все налогоплательщик должен в налоговом учете отдельно вести (учет и доходов и расходов – реализационных и внереализационных) и должен обеспечить в регистрах налогового учета. Малый бизнес, который на упрощенном учете, так все не считает, а крупные предприятия должны.

К внереализационным расходам отнесены убытки – расходная часть превысила доходную, в том числе убытки прошлых лет.

Расходы, связанные с производством и реализацией.

Для налогоплательщика в силу цифровизации скрыть доходы очень сложно, сейчас все расчеты идут в безналичном виде. Недавно были введены онлайн-кассы, что позволяет налоговикам еще сильнее контролировать доходы. Если налогооблагаемая база – это прибыль (доходы минус расходы), то доходы проконтролировать легко, а расходы – сложнее. Поэтому налогоплательщику, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, нужно увеличить расходы.

Законодатель установил перечень возможных принимаемых к расходам затрат (список был установлен Постановлением Правительства – положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции). Сегодня все стало сложнее, законодатель не определяет перечень возможных расходов, но указывает, что по своему составу (по виду) расходы могут быть отнесены к следующим группам:

1) Материальные расходы – расходы на покупку сырья, материалов, малоценные предметы, орудия труда, оплата электроэнергии, воды, отопления. Круг материальных расходов очень широкий, на нем не поиграешь – налоговики видят, что за продукцию вы производите, и исходя из этого определяются эти затраты.

2) Расходы на оплату труда, связанного с производством товаров/работ/услуг – все выплаты, которые делаются в виде оплаты труда (плата, связанная с трудовой функцией) и предусмотрены не только законодательством, но и ЛНА (стоимость массажа для некоторых топ-менеджеров) – все, что предусмотрено для работников (премии, поощрения и т.д.). Увеличивая фонд оплаты труда, можно ли снижать налогооблагаемую базу? Страховые взносы в ПФР, фонд социального, обязательного медицинского страхования – как только вы начинаете увеличивать расходы на оплату труда, но тут же возрастают взносы во внебюджетные фонды, хотя налог на прибыль может и снижаться.

3) Сумма начисленной амортизации.

• Ручка – орудие труда, стоит 100 р. Можно ли принять стоимость этой ручки как расход? Ручка с точки зрения НК относится к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. К орудию труда, которые стоят дешево (до 100к), можно перенести на расходы – это можно отнести к материальным затратам.

• Здание – орудие труда. Все, что дорого стоит и относится к орудиям труда (основным фондам) нельзя сразу списать на затраты (не из чего будет списать налог, так как сразу будут убытки) – переносит свою стоимость через амортизационные отчисления.

Порядок амортизации и начисления этих сумм изложен в главе 25 НК, там есть два метода (линейный/нелинейный), один из них может выбрать предприятия. Самый простой – линейный. Здание стоит 350 млн руб. У него есть срок полезного использования (установлен в НПА) – например, 50 лет. 350 млн делим на 50 лет = 7 млн руб. годовая сумма амортизации. Ежегодно эту сумму налогоплательщик может относить у себя на расходы как сумму начисленной амортизации.

Дешевое орудие труда (ручка) – сразу списывается. Дорогое, затратное – через определенный срок полезного использования по нормативу. Налогоплательщик заинтересован быстро «отбить бабки». С точки зрения НК «отбить бабки» - это побыстрее списать эти большие затраты через амортизацию на свои расходы. Но государство этого не дает сделать. Однако можно применить ускоряющий коэффициент (списать на расходы не за 10 лет, а за 5) – как мера поощрения налогоплательщиков при покупке дорогостоящего оборудования, построения новых цехов.

4) Прочие расходы («помоечные»). Всякие злоупотребления и махинации налогоплательщиков происходят здесь. Затраты на юристов, аудиторов, консультантов, маркетологов.

Критерии признания расходов (ст. 252 НК) – проверяется не целесообразность расходов, а деловая цель налогоплательщика:

1) документальное подтверждение (документы на русском языке)

2) экономическая оправданность (направленность на получение дохода, деловая цель).

Пример направленности на получение дохода: российская компания – основной вид деятельности – добыча золота, расходы – связанные с основным видом деятельности. При налоговой проверке была найдена большая сумма расходов на геолого-изыскательской работы по поиску нефтяного месторождения, налоговый орган указал, что это не соответствует цели налогоплательщика, так как у них нет направленности на получение нефти. Чтобы доказать, что данные расходы нужны, чтобы в будущем получить доходы (бизнес-план, утвержденный советом директоров, шаги рабочей группы).