1. Система налогов и сборов

Система налогов и сборов как составная часть налоговой системы. Это ответ на вопрос, какие налоги и сборы взимаются на территории РФ. Как их можно классифицировать?

1. Классическое деление налогов на прямые и косвенные. В основе классификации лежит теория переложения (экономическая): прямой налог уплачивается с прибыли налогоплательщиком самостоятельно, претерпевая умаления с имущества; косвенный налог налогоплательщик перелагает дальше на покупателя своего товара, работы или услуги. При уплате косвенного налога происходит переложение бремени налога.

Например, НДС платит производитель, однако он перекладывает бремя этого налога на покупателя, включая сумму налога в стоимость товара. Если товар куплен для личного потребления (молоко, хлеб), то на этом покупателе цепочка переложения закончилась. Но товар может быть приобретен предпринимателем для его дальнейшей перепродажи, в такой ситуации цепочка переложения не заканчивается, поскольку этот покупатель сам занимается бизнесом и покупает этот товар для своей предпринимательской деятельности, и дальше он начинает продавать этот товар и перелагает бремя на следующего потребителя/покупателя, который также может приобретать его не для личного пользования (например, для готовки блюд в ресторане и перелагать дальше на посетителей своего ресторана). Процесс переложения иногда носит такой длительный характер, что можно не увидеть конца цепочки переложения. Для того, чтобы НДС не накапливался в цене товара, существует особый механизм возмещения, чтобы не было сильного кумулятивного эффекта, но тем не менее переложение есть.

В нашем законодательства разделение налогов на прямые и косвенные отсутствует, законодатель для целей правового регулирования такого деления не предусматривает. Но для себя необходимо понимать, что это экономическое деление, и в российской налоговой системе, а именно в системе налогов и сборов есть и прямые, и косвенные доходы. Классическим примером прямых налогов является налог на прибыль, НДФЛ, НДС и акцизы. Это очень важно для тех, кто составляет контракты и учитывать их при установлении цены товаров и услуг.

2. Помимо этого, в доктрине существует классификация налогов на общегосударственные и местные.

— Общегосударственные – устанавливаются по одним правилам на основе одного НПА и действуют на всей территории государства (НДС, налог на прибыль и т.д.)

— Местные налоги – вводятся и устанавливаются на местном уровне, со своими ставками, объектами налогообложения и т.д.

Есть страны, где НДФЛ может быть и общегосударственным, и местным (например, в некоторых кантонах Швейцарии). Бывают налоги, которые взыскиваются/уплачиваются по процентным ставкам – их считают прогрессивными, современными, но бывают налоги, которые платятся по твердым ставкам, в твердых суммах (акцизы, таможенная пошлина). Это связано со спецификой уклонения от уплаты данных этих налогов, мы применяем в качестве налогооблагаемой базы единицы измерения физического товара – штука сигареты, литраж винно-водочных изделий. К этой налогооблагаемой базе устанавливается ставка в виде твердой сумме (10 рублей, 2 рубля и т.д.).

3. Существуют налоги раскладочные и количественные. Сейчас преобладают количественные налоги — они вводятся и в процентах устанавливаются к налогооблагаемой базе. Раскладочные — вынужденные налоги, вводятся, как правило, тогда, когда в стране есть дефицит, размер налога не в процентах, а сумме, разложенной на количество налогоплательщиков, например, в начале 2000-х был период, когда возникла острая нехватка доходов в федеральном бюджете, и чтобы это преодолеть был введен налог на покупку валюты, он взимался в обменных пунктах. Необходимо было собрать определенную сумму в федеральный бюджет и под нее подогнали исходя из количества сделок на валютной рынке налогоплательщиков и налогооблагаемую базу.

4. В системе налогов и сборов РФ законодатель выделяет три группы налогов и сборов, взимаемых на территории РФ:

— Федеральные (ст. 13 НК):

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

2. Акцизы

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

4. Налог на прибыль организаций

5. Налог на добычу полезных ископаемых

6. Водный налог

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственная пошлина

9. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

— Региональные (ст. 14 НК)

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог

— Местные (ст. 15 НК):

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

3. Торговый сбор

НК РФ (ст. 12). В основе данного деления лежит то, как осуществляется правовое регулирование налогов: их установление и введение в действие. Не то, к какому бюджету отнесено – это пережиток прошлого. Вопрос бюджета решается не налоговым кодексом, а бюджетным. Например, НК относит НДФЛ к федеральным налогам, но в соответствии с БК он поступает в региональные бюджеты по большей части (2/3) по месту работы налогоплательщика.