Объекты налогообложения

1. Внешние объекты – ввоз подакцизных товаров на территории РФ – уплата акциза ЮЛ (или ФЛ при нарушении нормы) в соответствии с нормами ЕАЭС

2. Внутренние объекты — товарообменные операции: операции, связанные с производством и реализацией подакцизных товаров (сейчас акцизы выплачиваются в одном звене – где производится и реализуется подакцизный товар). Оптовое или розничное звено акцизы не платит.

+ Квазитоварные операции тоже могут попасть под налогообложением акцизов (создание запасов) и недостачи – специально выделенные в объекте случаи, направленные на снижение уклонения от уплаты акцизов.

Налогооблагаемая база

Особенность: и по алкогольной, и по табачной продукции в виде налогооблагаемой базы выступает физическая характеристика предмета налогообложения (чтобы не было манипуляций) – вино, например, измеряется в литрах, табачные изделия измеряются в виде сигар, пачек.

Специфические ставки акцизов: акцизы взимаются не в процентом соотношении, а в твердой сумме с единицы товара (сумма с литра, пачки и т.д.). Это позволяет более серьезно контролировать исчисление акциза. Для контроля применяется особый механизм — акцизная марка. Она подтверждает, что производитель уплатил авансом акциз.

В процессе реализации через розничную торговлю цена перекладывается на покупателя.

Для исчисления уплаты применяются счета-фактуры. Сроки уплаты акцизов стараются приблизить к срокам уплаты НДС. Ставки устанавливаются ст. 193 НК (например, 23 рубля за литр пива с содержанием спирта до 8,6%).

Несмотря на то что это федеральный налог, как правило, акцизы передаются в бюджеты регионов (у нас есть целые регионы, которые славятся этой продукцией – Крымское виноделие, вина Краснодарского края).

Поимущественное налогообложение

Налоги на имущества – реальные. Им предшествовали налоги на роскошь, была презумпция – чем больше дом, земельный участок – тем вы богаче, тем больше у вас возможности извлечь прибыль (смотрели на внешние проявления). Сложилась система поимущественных объектов, где объектом чаще всего бывает факт владения каким-либо имуществом, чаще недвижимостью, так как его государство могло учитывать и контролировать (раньше – поземельные книги).

Объект поимущественных налогов — факт определенного права (вещного) владения каким-либо имуществом.

Региональные (часть элементов налогов устанавливается региональным налоговым законодательством и уплачивается по нормам, установленным в конкретном регионе)

— Налог на имущество организаций

— Транспортный налог

Местные (установлены НК и могут устанавливаться местными органами власти, вводятся и действуют в соответствии с НК и местными актами)

— земельный налог

— налог на имущество физических лиц

Налог на имущество организации

Введен был гл. 2 НК РФ, до этого был специальный ФЗ. Постепенно меняется предмет налогообложения. Цель — чтобы при взимании этого налога перейти только на недвижимое имущество, т.е. сейчас переходный период, потихоньку в регионах и на федеральном уровне переходят к недвижимому имуществу организации. Регионы могут устанавливать не только ставки и льготы, но и особенности определения налогооблагаемой базы.

Плательщики – ЮЛ (резиденты и нерезиденты), налог территориальный.

Первоначально выступало то имущество, затраты, запасы, которые числились на балансе ЮЛ (не только имущество – здание/сооружение, но и товары, сезонные запасы) — облагались этим налогом всякие материальные ценности, чтобы подстегнуть товарооборот, дабы мы товары реализовывали. К началу 00-х стало ясно, что ЮЛ этот налог должны платить только с недвижимого имущества - цехов, офисы, здания, помещения и т.д.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества (п.1 ст. 275 НК).

Вид налогооблагаемой базы — кадастровая стоимость недвижимости (особенно коммерческой). В Москве были крупные дела, связанные с оспариванием кадастровой стоимости (дело «АВИАПАРКА» - была определена кадастровая стоимость, она была завышена, доказали это, авиапарку вернули излишне уплаченный налог).

Пример: Сейчас образовательные организации не освобождены от налога на имущества, а вот религиозные - освобождены. Но есть льготы для объектов культурного наследия, вот ГЗ долгое время не было внесено в реестр культурного наследия (формально). Пришла налоговая проверка МГУ и увидела, что МГУ не начисляет налог на имущество со стоимости ГЗ. Взяла и начислила налог. Щекин, на тот момент доцент, вызвался вести это дело, оспорил, доказал, что нет вины, что МГУ не оказалось в реестре. Налог был снят. После этого дела МинКульт тянул с включением МГУ. Помог Лужков, включил ГЗ + парк в региональный реестр объектов культурного наследия. Аудитории, мебель и люстры в ГЗ отнесены к предмету охраны, их нельзя уничтожать, только реставрировать. Смотровая площадка также отнесена к памятникам архитектуры, объект охраны - вид на Москву!

Сегодня не платится налог на имущество организаций с объектов культурного наследия, ставка установлена только максимальная в НК (2,2%), регионам дано право в пределах этого максимума устанавливать ставку и льготы.