42. Акцизы: объекты налогообложения.

Указаны в ст. 182 НК РФ

В первом приближении в качестве объекта акциза можно выделить внутренние операции с подакцизными товарами (внутренний объект) и ввоз подакцизных товаров на территорию России и иные территории под ее юрисдикцией (п. 13 ст. 182 НК РФ)

В чем разница между объектом акциза и объектом НДС? У акциза — это производство и реализация. У НДС — просто реализация. Поэтому недостача учитывается только у акциза.

Хз, будут ли ей нужны эти подробности:

Внутренний объект акциза — это разнообразные обменные операции: продажа, передача, получение. Для характеристик объекта обложения акцизами не используется собирательное понятие «реализация» (как это применяется для НДС). Дело в том, что в отношениях между субъектами акциза (организациями и индивидуальными предпринимателями) объектом обложения служат и передача, и получение подакцизного товара. В целях предотвращения уклонения от налогообложения обменная операция становится объектом обложения с двух сторон, однако при определенных обстоятельствах (включая наличие специального свидетельства) налог начисляется, но одной стороной отношений (покупателем) не уплачивается в бюджет. Таким образом, обменная операции облагается только один раз (на стороне продавца) и акциз в цене товара не перелагается на покупателя — хозяйствующего субъекта.

Если покупатель подакцизного товара — сырья изготовил из него товар для потребительского рынка, реализовал товар по цене, включающей акциз, то в бюджет он обязан уплатить разницу между акцизом на готовый товар и акцизом на сырье.

Вычет ранее исчисленного акциза обусловлен соблюдением ряда строгих формальных правил (пп. 1, 2, 9 ст. 198, ст. 12, 13, 14 ст. 200 НК РФ).

Этот метод обеспечивает уплату акциза в бюджет в два приема, но до пускает его переложение один раз на потребителя.

В системе акцизов возможен разрыв во времени между объектом налогообложения и обязанностью уплатить налог. Это обусловлено потребностями контроля, для чего используются механизмы авансовых платежей, приобретения акцизных марок, режим налоговых складов и др.

Например, под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или до совершения иных операций, предусмотренных Кодексом (ст. 194 НК РФ). Такой разрыв во времени считается характерной чертой акцизов.

Из соображений нейтральности налога и стимулирования оборота акцизами облагается также потребление товаров, произведенных и использованных для собственных нужд, а также ряд других случаев «квазипотребления» (режим отказа в пользу государства). Эти объекты не специфичны для акцизов. В объект акциза включаются также недостачи, за исключением недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных органом исполнительной власти. Дата возникновения объекта налогообложения в виде недостачи — это дата ее обнаружения (п. 4 ст. 195 НЕ РФ). Недостача подакцизного товара как объект налогообложения — это особенность акцизов, встречающаяся во многих юрисдикциях и связанная с характеристиками подакцизного товаров и борьбой с уклонениями от налогообложения.

Ввоз подакцизных товаров на территорию страны объявлен объектом налогообложения в целях уравнивания иностранных товаров и товаров внутреннего производства.

При экспорте товаров косвенные налоги (НДС и акцизы) в стране-производителе не взимаются. Этим стимулируется расширение рынков сбыта. Но при ввозе на территорию другого государства такие товары приобретали бы конкурентное преимущество перед товарами этого государства, обложенными налогами. Чтобы этого не происходило, импортируемые подакцизные товары облагаются акцизами и НДС при таможенном оформлении.

После создания Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС вопросы налогообложения ввоза товаров стали регулироваться законодательством и РФ, и Таможенного союза. Вопрос об обложении ввоза товара на территорию РФ решается в зависимости от таможенного режима товара. Обложению акцизом подлежит, в общем виде, такой ввоз, который включает подакцизный товар в экономический оборот на территории России. Напротив, при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и под специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается (подп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ).