12. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов банка, расходов банка, прибыли.

Доходы и расходы банка подразделяются на две группы:

процентные доходы и расходы;

непроцентные доходы и расходы.

Отличительным признаком процентных доходов и расходов банка является следующее:

расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обяза­тельств по получению ресурсов или предоставлению средств.

Все другие доходы и расходы банка являются непроцентными.

Учет доходов банка

К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

от размещения средств в банках, т.е. в Национальном банке (Центральных (Национальных) банках иностранных госу­дарств) и других банках. Данную группу составляют процент­ные доходы по корреспондентским счетам, по счетам до востре­бования, по срочным вкладам (депозитам), по обязательным ре­зервам в Национальном банке, по предоставленным другим банкам кредитам, в том числе по лизингу и исполненным га­рантийным обязательствам, а также по операциям с драгоцен­ными металлами;

от предоставления кредитов клиентам. Эту группу доходов объединяют проценты, получаемые банком в результате совер­шения кредитных операций с коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, небанковскими финансовыми организациями и некоммерче­скими организациями. К кредитным операциям в данном случае относятся: краткосрочные и долгосрочные кредиты, опера­ции с использованием векселей, лизинг и факторинг, исполнен­ные гарантийные обязательства;

от проведения операций с ценными бумагами, а именно по вложениям банка в облигации, акции и прочие ценные бумаги, а также по учтенным векселям;

прочие процентные доходы. К нам относятся доходы по вне­балансовым операциям и прочие процентные доходы.

Непроцентные доходы банка составляют следующие груп­пы:

комиссионные доходы: по операциям с банками, с клиента­ми, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и прочие комиссионные доходы. Комиссионные доходы могут начисляться в процентах от сум­мы каждой сделки либо в твердой сумме, уплачиваемой перио­дически или в разовом порядке;

прочие банковские доходы: полученные дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультациям, доходы по предоставленным платежным сред­ствам, по операциям между филиалами;

прочие операционные доходы: от реализации (выбытия) имущества, от продажи долгосрочных финансовых вложений, полученные штрафы, неустойки, прибыль прошлых лет и про­чие доходы;

доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнитель­ную задолженность, под обесценение ценных бумаг, поступления по ранее списанным долгам;

непредвиденные доходы. Это доходы, полученные в резуль­тате изменений правил бухгалтерского учета либо случайно.

Учет доходов банка ведется на пассивных счетах 8-го класса Плана счетов "Доходы банка". Счета по учету доходов банка группируются по видам доходов:

процентные (80 группа счетов "Процентные доходы");

комиссионные (81 группа счетов "Комиссионные доходы");

прочие банковские (82 группа счетов "Прочие банковские доходы");

прочие операционные (83 группа счетов "Прочие операци­онные доходы");

доходы, связанные с уменьшением резервов (84 группа сче­тов "Уменьшение резервов");

непредвиденные (85 группа счетов "Непредвиденные дохо­ды"). Внутри названных групп счета классифицируются по типам контрагентов (счета III порядка), а затем по видам операций (счета IV порядка). Например, 803 группа счетов "Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организа­циями", счет 8032 "Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям".

По кредиту счетов 8-го класса "Доходы банка" отражаются начисленные и полученные в отчетном периоде доходы, по дебе­ту производится списание доходов (в последний рабочий день от­четного года) на счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года".

В аналитическом учете на каждый вид доходов открывается отдельный лицевой счет.

Учет процентных доходов.

Учет процентных доходов осу­ществляется в соответствии с международным принципом бух­галтерского учета — наращивание (начисление) доходов и рас­ходов. Как известно, согласно принципу наращивания доходы и расходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от вре­мени поступления доходов или выплаты средств, связанных с расходами. Принцип наращивания должен применяться в пре­делах принципа осторожности. В банковской системе Респуб­лики Беларусь принцип осторожности преобладает над прин­ципом наращивания. Рассмотрим порядок учета процентных доходов на примере доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организа­циям. Наращивание доходов, срок платежа по которым еще не наступил, отражается в учете следующей бухгалтерской про­водкой:

Дебет 2172 "Наращенные проценты к получению по крат­косрочным кредитам коммерческим организа­циям"

Кредит 6873 "Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты".

Поступление доходов от кредитополучателя оформляется следующими бухгалтерскими записями, которые совершаются одновременно:

Дебет текущий счет, корреспондентский счет

Кредит 2172 "Наращенные проценты к получению по крат­косрочным кредитам коммерческим организа­циям";

Дебет 6873 "Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты"

Кредит 8032 "Процентные доходы по краткосрочным креди­там коммерческим организациям". Процентные доходы, поступившие в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Национального банка, дей­ствующему на дату совершения операции, и отражаются в бух­галтерском учете с использованием активно-пассивных балан­совых счетов 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Эквивалент ва­лютной позиции". При этом составляются следующие бухгал­терские проводки:

при наращивании (наращивание производится в иностран­ной валюте):

Дебет 2172 "Наращенные проценты к получению по крат­косрочным кредитам коммерческим организа­циям" Кредит 6873 "Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты". При поступлении доходов одновременно составляются сле­дующие проводки:

Дебет текущий счет, корреспондентский счет Кредит 2172 "Наращенные проценты к получению по крат­косрочным кредитам коммерческим организа­циям". Эта бухгалтерская проводка составляется в иностранной ва­люте по курсу Национального банка на дату совершения опера­ции.

Дебет 6873 "Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты" Кредит 6901 "Валютная позиция" — по курсу Национально­го банка; Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" Кредит 8032 "Процентные доходы по краткосрочным креди­там коммерческим организациям" — в белорус­ских рублях по курсу Национального банка. Учет непроцентных доходов. Непроцентные доходы не на­ращиваются, поэтому они отражаются в учете по кассовому принципу. Например, при поступлении комиссионного вознаг­раждения за ведение карт-счета от держателя карточки (физи­ческого лица) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 1010 "Денежные средства в кассе", текущий счет Кредит 8131 "Комиссионные доходы по ведению счетов кли­ентов". Прочие банковские доходы по операциям с ценными бумага­ми или по операциям на валютном рынке зависят от того, на­сколько прибыльно банк совершил эти операции. Так, при про­даже ценных бумаг по цене выше цены приобретения банк по­лучит доходы, которые будут учтены на счете 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг". При этом составляется следую­щая проводка:

Дебет текущий счет продавца — на стоимость проданных ценных бумаг

Кредит 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" — на балансовую стоимость проданных ценных бу­маг, Кредит 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг" — на разницу между стоимостью проданных ценных бумаг и их балансовой стоимостью.

Учет расходов банка

Процентные расходы представляют собой проценты, упла­ченные в течение определенного периода с учетом суммы нако­пленных процентов по состоянию на конец этого периода, по следующим операциям:

по средствам других банков. К ним относятся средства На­ционального банка Республики Беларусь и других банков (как уполномоченных, так и иностранных), размещенные на коррес­пондентских счетах, на вкладах (депозитах) до востребования, на срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов, предостав­ленных, например, в порядке рефинансирования, для финанси­рования программ за счет средств международных организа­ций, по соглашениям правительства. К этой группе относятся также расходы по операциям с драгоценными металлами;

по средствам клиентов. Это средства небанковских финансо­вых организаций, коммерческих организаций, индивидуаль­ных предпринимателей и физических лиц, некоммерческих ор­ганизаций, а также средства республиканского бюджета, мест­ных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон, бюд­жетных организаций и государственных внебюджетных фон­дов. Клиенты банка размещают свои средства на текущих (рас­четных) счетах, счетах до востребования (карт-счетах, счетах по доверительному управлению имуществом, на благотвори­тельных счетах), вкладах (депозитах) до востребования, сроч­ных и условных вкладах (депозитах), а также на счетах специ­ального режима;

по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком, т.е. по банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и прочим долговым обязательст­вам;

прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим операциям.

Таким образом, процентные расходы включают все процент­ные платежи по пассивным операциям, отраженным по счетам 1,3 и 4-го классов Плана счетов, а также на забалансовых стать­ях.

К непроцентным расходам банка относятся следующие груп­пы расходов:

комиссионные расходы. Это затраты банка, произведенные в течение определенного периода (с учетом суммы накопленных платежей по состоянию на его конец), по операциям с Нацио­нальным банком Республики Беларусь и другими банками (уполномоченными и иностранными) по операциям с клиента­ми, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, по внебалансовым операциям и прочие расходы;

прочие банковские расходы (потери). В данную группу вхо­дят потери банка от реализации ценных бумаг, реализованные расходы (потери) по всем типам сделок с иностранной валютой и драгоценными металлами; расходы по полученным аудитор­ским, консультационным, информационным, маркетинговым и другим услугам, выполняемым соответствующими организа­циями; расходы по инкассированию платежных документов и инкассации наличных денег; расходы по операциям между фи­лиалами одного банка; прочие банковские расходы, например, по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депози­тов физических лиц;

прочие операционные расходы. К ним относятся все расхо­ды на содержание работников банка, включая заработную пла­ту и премии, материальную помощь и выплаты на социальные нужды; расходы на подготовку кадров, командировочные и прочие расходы на содержание персонала; расходы, связанные с использованием банком помещений, включая их содержание, страхование, аренду; расходы на воду, электричество, отопле­ние и прочие эксплуатационные расходы; расходы на содержа­ние оборудования и приобретение материалов; все платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, амортизационные отчисле­ния, расходы, связанные с реализацией (выбытием) имущест­ва, потери от продажи долгосрочных финансовых вложений, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

отчисления в резервы: под сомнительную задолженность банков и клиентов, по векселям, под обесценение ценных бу­маг, долгосрочных финансовых вложений, по прочим сомни­тельным активам, на риски и платежи, которые учитываются на счетах группы 71 "Резервы на риски и платежи", а также долги, списанные с баланса;

непредвиденные расходы (потери) банка, вызванные изме­нениями в правилах бухгалтерского учета.

Учет процентных расходов. Процентные расходы, начис­ленные в отчетном периоде, но еще не выплаченные, так как срок выплаты их по договору не наступил, наращиваются ежед­невно или один раз в месяц (не позднее последнего банковского дня месяца). Сумма наращенных расходов отражается в бухгал­терском учете следующей проводкой (на примере вкладов физи­ческих лиц):

Дебет 9045 "Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц"

Кредит 3471 "Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)".

При наступлении срока уплаты процентов составляется про­водка:

Дебет 3471 "Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)"

Кредит текущий счет, 1010 "Денежные средства в кассе", корреспондентский счет.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пе-ресчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка, действующему на дату совершения операции, и отража­ются в учете с использованием активно-пассивных счетов 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент рублевой позиции". При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 6901 "Валютная позиция"

Кредит 3471 "Наращенные проценты к выплате по срочным вкладам (депозитам)";

Дебет 9045 "Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц"

Кредит 6911 "Рублевый эквивалент рублевой позиции".

Учет непроцентных расходов. Так же как и непроцентные доходы, непроцентные расходы не наращиваются и отражают­ся в учете по кассовому принципу. Например, расходы по полу­ченным аудиторским услугам отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 9251 "Аудиторские услуги"

Кредит текущий счет аудиторской организации.

При начислении заработной платы, причитающейся работ­никам банка, составляется проводка:

Дебет 9301 "Заработная плата"

Кредит 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Учет расходов будущих периодов. При уплате банком рас­ходов, относящихся к будущим периодам (т.е. уплате авансом), сумма их отражается в учете на активных балансовых счетах

группы счетов "Расходы будущих периодов — проценты" и

группы "Расходы будущих периодов — прочие расходы".

Например, комиссионные расходы, уплаченные другим банкам авансом, отражаются следующей проводкой:

Дебет 6741 "Расходы будущих периодов по межбанковским

операциям — прочие расходы" Кредит корреспондентский счет.

При наступлении периода, к которому относятся ранее уп­лаченные комиссионные платежи, составляется проводка: Дебет 9120 "Комиссионные расходы по операциям с други­ми банками" Кредит 6741 "Расходы будущих периодов по межбанков­ским операциям — прочие расходы".

., учет прибыли банка,

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) дея­тельности банка определяется путем сравнения доходов и расхо­дов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года". Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое — убыток. Прибыль (убыток) на этом счете образует­ся путем закрытия на него доходов и расходов банка в послед­ний рабочий день отчетного года.

По дебету счета 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" от­ражаются следующие операции:

перечисление остатков со счетов 9-го класса "Расходы банка";

перечисление в первый рабочий день нового года остатка прибыли на счет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожида­нии подтверждения".

По кредиту счета проводятся суммы, связанные с перечис­лением:

остатков со счетов 8-го класса "Доходы банка";

в первый рабочий день нового года убытка на счет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения".

При совершении указанных операций составляются следу­ющие бухгалтерские проводки:

при закрытии счетов доходов и расходов банка на счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года":

Дебет счета 8-го класса "Доходы банка"

Кредит 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года";

Дебет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года"

Кредит счета 9-го класса "Расходы банка".

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 "Прибыль (отчетного года" и 7380 "Использование прибыли отчетного года" переносятся соответственно на счета 7361 "Прибыль

в ожидании подтвержде­ния" (А—П) и 7362 "Распределенная прибыль в ожидании подтверждения"(А). При этом составляются следующие бухгалтер­ские проводки:

при наличии прибыли отчетного года:

Дебет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года"

Кредит 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения";

Дебет 7362 "Распределенная прибыль в ожидании подтвер­ждения"

Кредит 7380 "Использование прибыли отчетного года";

Дебет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения"

Кредит 7380 "Использование прибыли отчетного года".

После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли и сумма рас­пределенной прибыли будет подтверждена, счета 7361 "При­быль в ожидании подтверждения" и 7362 "Распределенная прибыль в ожидании подтверждения" взаим­но закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения" переносит­ся на активно-пассивный счет 7350 "Подтвержденная нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму распределенной подтвержденной прибыли:

Дебет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения"

Кредит 7362 "Распределенная прибыль в ожидании под­тверждения";

на сумму нераспределенной подтвержденной прибыли:

Дебет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения "

Кредит 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет";

на сумму непокрытого убытка:

Дебет 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"

Кредит 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения".

правиль­но и оперативно оценивать результаты деятельности банка, от­слеживая движение только по счету 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Распределение прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку чистая прибыль банка аккумули­руется на счете "Прибыль (убыток) отчетного года", она распре­деляется по двум направлениям:

на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций), а также на пополнение уставного фонда;

на выплату дивидендов.

составляются следую­щие бухгалтерские проводки:

Дебет 7380 "Использование прибыли отчетного года" или

7362 "Распределенная прибыль в ожидании подтвер­ждения", 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" Кредит 7301 "Уставный фонд" или

7321 "Резервный фонд",

7327 "Фонд развития банка", 7329 "Прочие фонды", 6662 "Дивиденды к выплате". При наличии у банка убытка по итогам отчетного года на его покрытие направляются неиспользованные средства (в качест­ве источника осуществления банком затрат капитального ха­рактера) прочих фондов, фонда развития банка и резервного фонда. При этом совершаются следующие бухгалтерские про­водки:

Дебет 7329 "Прочие фонды" или

7327 "Фонд развития банка", 7321 "Резервный фонд" Кредит 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года

7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения". банк составляются следующие бух­галтерские проводки:

Дебет 6662 "Дивиденды к выплате" или

7329 "Прочие фонды", 7327 "Фонд развития банка", 7321 "Резервный фонд" Кредит 7380 "Использование прибыли отчетного года.