7. Учет операций по финансированию и кредитованию инвестиций, лизинговых и факторинговых операций.

Долгосрочные кредиты предоставляются юридическим лицам на реализацию проектов связанных с созданием и увеличением внеоборотных активов производственного и непроизводственного назначения. Долгосрочные кредиты предоставляются под инвестиционные проекты срок окупаемости которых не превышает пяти лет, а срок возврата не более шести лет со дня выдачи первой суммы кредита. Для отражения в учете в Плане счетов предназначены следующие акивные счета:

2030”Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям”

213”Долгосрочные кредиты коммерческим организациям”

2330”Долгосрочные кредиты индивидуальным предприятиям”

2530”Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям”,

Бухгалтерские проводки

Д-т 21хх

К- т текущий счет клиента,

Наращивание процентных доходов

Д-т 2172

К-т 6873

Для отражения задолженности арендатора в части контрактной стоимости объекта лизинга без учёта налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при представлении заявления на открытие счёта и справки о регистрации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний открывается счёт 2140 «Лизинг коммерческим организациям».

Оплата объекта лизинга производится службой бухгалтерского учета в соответствии с условиями договора поставки (купли-продажи). Как правило, по имуществу, приобретаемому банком для последующей передачи в лизинг, предусматривается форма расчетов, обеспечивающая расчеты за поставляемый товар по факту поставки (аккредитив, оплата под гарантии иностранных банков и др.).

При получении и оприходовании объекта лизинга совершаются следующие проводки (согласно товарно-транспортным документам и акту приёма-передачи товара по договору поставки (купли-продажи), на основании которого заполняется инвентарная карточка):

- на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:

Дт – 5561 «Приобретение основных средств»

Кт – 6640 «Расчеты по капитальным вложениям».

Одновременно:

на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):

Дт – 6501.32 (6501.12) «Расчеты по платежам в бюджет»

Кт – 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»;

на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:

Дт – 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг»

Кт – 5561 «Приобретение основных средств».

На основании заключенных договоров поставки (купли-продажи) и лизинга ответственный работник кредитной службы готовит мемориальный ордер с дополнитель­ными реквизитами на перечисление денежных средств поставщику (продавцу), который подписывает руководитель кредитной службы и должностное лицо учреждения банка, уполномоченное на подписание договора лизинга и договора поставки (купли-продажи), и вместе с первым экземпляром договора поставки (купли-продажи) передает службе бухгалтерского учета или службе валютных операций для проверки, оформления расчетных документов и перечисления средств в установленном порядке.

При оплате согласно условиям договора поставки (купли-продажи):

на стоимость объекта лизинга с НДС:

Дт – 6640 «Расчёты по капитальным вложениям»

Кт – счёт поставщика (продавца);

одновременно, на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):

Дт – 6501.22 «Расчёты по платежам в бюджет»

Кт – 6501.32 (6501.12) «Расчёты по платежам в бюджет».

В некоторых случаях может быть использована форма предварительной оплаты (с взиманием банком с арендатора платы за услугу по отвлечению ресурсов, включаемую в состав лизинговых платежей в части дохода банка). При этом поставка объекта лизинга должна быть произведена в сроки, установленные договором поставки (купли-продажи), которые соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь:

на стоимость объекта лизинга с НДС:

Дт – 6540 «Расчёты по капитальным вложениям»

Кт – счёт поставщика (продавца);

одновременно, на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):

Дт – 6501.12 «Расчёты по платежам в бюджет»

Кт – 6540 «Расчёты по капитальным вложениям».

При получении и оприходовании объекта лизинга совершаются следующие проводки (согласно товарно-транспортным документам и акту приёма-передачи товара по договору поставки (купли-продажи), на основании которого заполняется инвентарная карточка):

- на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:

Дт – 5561 «Приобретение основных средств»

Кт – 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».

Одновременно:

на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):

Дт – 6501.22 «Расчеты по платежам в бюджет»

Кт – 6501.12 «Расчеты по платежам в бюджет»;

на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:

Дт – 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг»

Кт – 5561 «Приобретение основных средств».

В день принятия объекта лизинга на баланс учреждения банка с арендатором подписывается акт приёма-передачи имущества в лизинг для оприходования объекта лизинга на балансе арендатора. Исключение составляют сделки с недвижимым имуществом, по которым подписание акта приёма-передачи и передача объекта в лизинг производится после оформления учреждением банка всех правоустанавливающих документов (т.е. права собственности) на имущество в установленном порядке, но не более 3 рабочих дней от даты его получения. Со стороны арендатора данный акт должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером и заверен печатью, со стороны банка – главным бухгалтером и должностным лицом, подписавшим от имени банка договор поставки (купли-продажи) и договор лизинга, и заверен печатью. Акт приема-передачи имущества в лизинг подписывается учреждением банка после его подписания арендатором.

При этом служба бухгалтерского учета проверяет мемориальный ордер с дополнительными реквизитами, подписанный руководителями кредитной службы и учреждения банка, и на его основании совершает следующие проводки:

• на сумму контрактной стоимости объекта лизинга, которая равна его первоначальной стоимости (без НДС в части контрактной стоимости, предъявляемого к уплате арендатору):

Дт – 2150 «Лизинг коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета

Кт – 5531 «Основные средства, приобретённые для передачи в лизинг»;

• отражение в учете суммы наращенного дохода банка, предусмотренного договором лизинга (с НДС в части дохода банка, предъявляемым к уплате арендатору), осуществляется в последний рабочий день месяца и по мере наступления даты платежа, определенной договором лизинга.

Дт – 2175 «Наращенные проценты к получению по лизингу коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета

Кт – 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты».

Арендатор уплачивает банку лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга и графиком лизинговых платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга. В графике указываются даты, суммы платежей, периодичность их уплаты, с разбивкой на суммы, уплачиваемые в качестве возмещения инвестиционных расходов банка, лизинговой ставки (дохода банка) и выделения суммы налога на добавленную стоимость.

По вновь заключенным договорам лизинга разовый лизинговый платеж в части дохода банка без НДС рассчитывается, исходя из не возмещенной суммы инвестиционных расходов банка с учетом НДС, приходящейся на конкретный период выплат, уровня лизинговой ставки и количества дней, за которые рассчитывается платеж. Количество дней в году принимается за 360, в месяце – за 30. При расчете разового лизингового платежа используется следующая формула:

ЛПд = ИР * ЛС% * Д/360 * 100%, где:

ЛПд – лизинговый платеж в части дохода банка без НДС;

ИР – не возмещённая сумма инвестиционных расходов банка с учетом НДС;

ЛС – уровень лизинговой ставки, в процентах годовых, указанный в графике лизинговых платежей;

Д – количество дней, за которые рассчитывается платеж;

360 – количество дней в году.

Если условиями договора лизинга арендатору предоставлено право осуществлять расчёты по полученному объекту лизинга единым платежом, данные средства зачисляются арендодателю на отдельный лицевой счёт балансового счёта 6670 «Расчёты с прочими кредиторами».

При получении от арендатора единого лизингового платежа с учётом суммы НДС осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт – счёт арендатора

Кт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами».

При этом арендодатель не позднее банковского дня, следующего за днём поступления денежных средств на счёт, должен отразить поступившие средства на соответствующих балансовых счетах:

на сумму лизингового платежа, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга (безНДС):

Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»

Кт – 2150 «Лизинг коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета.

Одновременно:

на сумму НДС в части контрактной стоимости :

Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»

Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет»;

на сумму дохода, поступившего в составе лизингового платежа (с НДС в части дохода):

Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»

Кт – 2175 «Наращенные проценты к получению по лизингу коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета.

Одновременно:

Дт – 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»

Кт – 8035 «Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета;

на сумму НДС в части дохода:

Дт – 9337 «Налог на добавленную стоимость

Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет».

При получении от арендатора в составе единого лизингового платежа сумм, возмещающих иные инвестиционные расходы, которые не увеличивают первоначальную стоимость объекта лизинга (с НДС):

Дт – счёт арендатора

Кт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»;

на сумму лизингового платежа, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга (без НДС в части контрактной стоимости):

Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»

Кт – 2150 «Лизинг коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета.

Одновременно:

на сумму полученной разницы между контрактной и первоначальной стоимостью объекта лизинга:

Дт – 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»

Кт – 8299 «Прочие банковские доходы»;

на сумму НДС в части первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»

Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет»;

на сумму НДС в части разницы между контрактной и первоначальной стоимостью объекта лизинга:

Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»

Кт – 8299 «Прочие банковские доходы»

Дт – 9337 «Налог на добавленную стоимость

Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет».

В учреждения банка при реализации лизинговых услуг обязаны выдать арендатору в установленные инструкцией сроки счет-фактуру формы СФ-1 по предъявляемому к уплате налогу на добавленную стоимость в составе уплаченных лизинговых платежей в части лизинговой услуги.

Для учета факторинговых операций предназначены активные балансовые счета;

2110 и 2310

Для учета сумм платежных требований переданных поставщиком фактор- банку фактор открывает внебалансовый счет 99811”Документы по факторингу”

По приходу счета проводятся суммы платежных требований подлежащих оплате плательщиком – по расходусчета списывается полностью оплаченные суммы ,,

В банке поставщика платежные требования оплачиваются за счет средств банковского кредита. При этом совершаются проводки, Д-т 2110

К-т 3012

Приход 99811”Документы по факторингу”

При обеспечении исполнения обязательств по факторингу совершается проводка;

ПРИХОД 99034”Гарантии и поручительства или 9955х”залог”,

При погашении задолженности по факторингу совершаются проводки

Д-т 3012

К-т 2110

Расход 99811

Расход 99034