6.Учет кассового исполнения бюджета.

6.1.Учет операций по зачислению доходов на счета бюджета.

Учет операций по платежам в бюджет осуществляется Главным государственным казначейством и управлениями государственного казначейства нарастающим итогом с начала года по кодам платежей в бюджет в порядке, устанавливаемом Министерством финансов.

Основанием для отражения в учете операций по платежам в бюджет являются:

выписки банков по счету и субсчету республиканского бюджета, транзитным счетам, прилагаемые к ним документы;

отчеты управлений государственного казначейства по произведенным зачетам;

извещения Главного государственного казначейства о произведенных Министерством финансов взаимозачетах;

отчеты уполномоченных органов, не являющихся клиентами казначейства.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операций по платежам в бюджет. Платежи в бюджет, уплаченные (взысканные), а также возвращенные в иностранной валюте, учитываются в валюте платежа и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день зачисления иностранной валюты на транзитные счета, счет республиканского бюджета, ее перечисления с этих счетов. Курсовая разница, возникшая в результате изменения официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком, от даты ее списания с транзитных счетов на счет республиканского бюджета учитывается в источниках финансирования дефицита республиканского бюджета. Главное государственное казначейство обеспечивает:

учет всех операций по платежам в бюджет, уплачиваемым (взыскиваемым) плательщиком непосредственно на счет республиканского бюджета, зачисляемым на данный счет с текущих (расчетных) счетов уполномоченных органов, не являющихся клиентами казначейства, транзитных счетов и субсчета республиканского бюджета, а также заявок клиентов казначейства на возврат платежей;

учет операций по платежам в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, ФСЗН и иных средств, включенных в доход республиканского бюджета;

проведение расчетов с местными бюджетами по регулирующим и иным распределяемым доходам;

учет исполнения доходов республиканского бюджета в целом по кодам платежей в бюджет, в том числе в разрезе административно-территориальных единиц, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, осуществляющих контроль за формированием и использованием средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, включенных в доход республиканского бюджета;

Управления государственного казначейства обеспечивают:

учет операций по платежам в бюджет в разрезе лицевых счетов клиентов казначейства и в целом по области (г.Минску), а также заявок клиентов казначейства на возврат и зачет платежей;

Клиенты казначейства и уполномоченные органы обеспечивают учет операций по платежам в бюджет и составляют отчетность в порядке, установленном ведомственными нормативными правовыми актами, согласованными с Министерством финансов. Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся:

уполномоченным органом, не являющимся клиентом казначейства, на основании выписки обслуживающего банка по текущему (расчетному) счету уполномоченного органа, прилагаемых к ней документов, а также иных документов, установленных законодательством;

клиентом казначейства на основании выписки из лицевого счета клиента казначейства и документов, прилагаемых к выпискам банков, обслуживающих транзитные счета управлений государственного казначейства, а также иных документов, установленных.

казначейства и Главному государственному казначейству.

Клиенту казначейства информация о произведенных операциях по платежам в бюджет передается в виде выписки из его лицевого счета, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование клиента казначейства и номер его лицевого счета;

дату формирования выписки;

дату исполнения операции по платежам в бюджет (дату зачисления на транзитные счета, счет республиканского бюджета, дату исполнения заявки клиента казначейства);

вид документа по платежам в бюджет, где 01 - платежное поручение, 02 - платежное требование, 20, 21, 22 - вид зачета, 30 - извещение по взаимозачету, 40 - мемориальный ордер органа государственного казначейства;

номер документа по платежам в бюджет (номер расчетного документа плательщика (органа взыскания), номер заявки клиента казначейства);

номер счета плательщика / бенефициара;

БИК банка плательщика / бенефициара;

дату платежного документа плательщика

дату приема банком к исполнению расчетного документа

дату списания средств со счета плательщика;

код валюты;

сумму операции в белорусских рублях;

УНП плательщика / бенефициара;

УНП плательщика, за которого осуществляется платеж;

первый код платежа;

второй код платежа;

итоги оборотов.

Дополнительными реквизитами могут быть:

сумма операции в валюте платежа;

курс перевода в белорусские рубли;

иные реквизиты по соглашению сторон.

Выписка из лицевого счета клиента казначейства выдается на бумажном носителе по требованию клиента казначейства, кроме клиентов казначейства, и заверяется штампом управления государственного казначейства. Выписки из лицевых счетов Департамента и органов взыскания представляются ежедневно в электронном виде. При этом выписки из лицевых счетов инспекциям МНС, платежам в бюджет на бумажном носителе с указанием отделам ФСЗН представляются через их областные организации, а таможням - через ГТК. В подтверждение переданной в электронном виде информации по выпискам из лицевых счетов Департамента, органов взыскания управление государственного казначейства еженедельно и не позднее третьего числа следующего месяца передает Департаменту, областным организациям МНС и ФСЗН сводный реестр произведенных операций.

6.2. Учет операций по осуществлению расходов со счетов бюджетов.

К главным распорядителям средств относятся министерства, другие республиканские органы государственного управления, осуществляющие функции распределения бюджетных ассигнований по подведомственным учреждениям, организациям и их финансирование. Главный распорядитель средств уведомляет подведомственных ему распорядителей средств о сроках и порядке финансирования через территориальные органы государственного казначейства. Распорядитель средств не позднее чем за 10 дней до установленной даты должен зарегистрироваться в соответствующем территориальном органе государственного казначейства. При регистрации территориальными органами государственного казначейства осуществляется инвентаризация счетов, открытых в банках распорядителям средств. Неправильно либо излишне открытые банком бюджетные и внебюджетные счета распорядителей средств подлежат закрытию или переоформлению.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете распорядителей средств операций по оплате их расходов с текущих счетов территориальных органов государственного казначейства являются первичные документы (платежные поручения), приложенные к выписке, сформированной для распорядителя средств территориальным органам государственного казначейства по мере совершения операций. Выписки из лицевого счета распорядителей средств формируются обслуживающим территориальным органом государственного казначейства по выпискам, представленным учреждениями АСБ "Беларусбанк" из его текущего счета. Выписки распечатываются, подписываются главным бухгалтером территориального органа государственного казначейства и передаются распорядителям средств с приложениями к ним копий, исполненных органами казначейства, платежных поручений.

Расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа государственного казначейства, а также перечисленные с этого счета на текущий счет распорядителя средств - бюджетной организации, в соответствии с вышеизложенным порядком отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Оплата расходов с текущих счетов территориального органа государственного казначейства и бюджетной организации:

1.1. Получено финансирование -

Д-т счета 10 "Текущий счет по бюджету"

К-т счета 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" или 23 "Финансирование и кредиты";

1.2. Перечислены средства на получателя или получены в кассу -

Д-т счетов: 12 "Касса"

15 "Расчеты с поставщиками и покупателями"

17 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами"

18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и

стипендиатами"

20 "Расходы по бюджету"

К-т счета 10 "Текущий счет по бюджету".

Расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа государственного казначейства и с текущего счета бюджетной организации, являются кассовыми расходами бюджетной организации. Перечисление денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет бюджетной организации кассовыми расходами не являются и бухгалтерской записью в учетных регистрах бюджетной организации не отражаются.

Суммы, поступившие на текущий счет бюджетной организации или на текущий счет территориального органа государственного казначейства по восстановлению кассовых расходов текущего года, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. По восстановлению кассовых расходов -

Д-т счета 10 К-т соответствующих счетов: 12, 15, 17, 18, 20;

2. По восстановлению полученного финансирования (только по операциям с текущего счета территориального органа государственного казначейства) -

Д-т 14, 23 К-т 10

Перечисление денежных средств, поступивших на текущий счет бюджетной организации на восстановление кассовых расходов, и зачисление их на текущий счет территориального органа государственного казначейства не является кассовым расходом для бюджетной организации и бухгалтерской записью не оформляется.

Субъекты хозяйствования суммы оплаченных расходов со счетов территориальных органов государственного казначейства на основании полученной выписки отражают в бухгалтерском учете как поступление ассигнований из бюджета по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" (на отдельных субсчетах по направлению финансирования) в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Авансы выданные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).