- •Бухгалтерский управленческий учет Учебник
- •Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
- •Глава1. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •1.1: Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в рф
- •1.2. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
- •1 Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат. Так, работающая швейная машина — место возникновения затрат; цех, где она расположена, — центр ответственности.
- •1.3. Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского управленческого учета. Место бухгалтерского учета в системе «эккаунтинг»
- •Информационное обеспечение управленческого контроля
- •1.4. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом. Условия ее хранения
- •1.5. Взаимодействие финансового и управленческого учета
- •1. Обязательность ведения учета.
- •3. Пользователи информации.
- •1 См.: Российская газета. 1999. № 116, 117.
- •9. Периодичность составления отчетности.
- •10. Степень надежности информации.
- •11. Степень открытости информации.
- •12. Привязка во времени.
- •13. Базисная структура.
- •14. Методика расчета финансовых результатов.
- •15. Связь с другими дисциплинами.
- •1.6. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет
- •1.7. Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета
- •1 См.: Российская газета. 1999. № 10. См. Там же. См. Там же.
- •Глава2. Затраты: их поведение, учет и классификация 2.1. Эволюция методов учета затрат
- •2.2. Понятие затрат, их классификация
- •1 См.: Российская газета. 1999. № 116.
- •Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
- •1800 3000 Объем производства, шт.
- •2.3. Организация учета производственных затрат
- •Глава3. Калькулирование
- •3.1. Себестоимость продукции: ее состав и виды
- •3.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
- •3.3. Принципы калькулирования, его объект и методы
- •1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.
- •Полнотаучета затрат
- •3.4. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования
- •Счет20-1 «Основноепроизводство»(Iпередел)
- •Практическое применение позаказного метода учета
- •1. На предприятиях (на примере издательства)
- •2. В непромышленных организациях (на примере учреждения здравоохранения)
- •3.5. Калькулирование полной и производственной себестоимости
- •Отчет о прибыли при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат, руб.
- •3.6. Калькулирование себестоимости по переменным расходам
- •По методу «директ-костинг»
- •3.7. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования
- •И калькулирования (экономия), руб.
- •60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Постоянных опр.
- •Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
- •Глава4. Принятие управленческих решений
- •4.1.Анализ безубыточности производства
- •Совокупные постоянные расходы
- •Маржинальный доход (руб.) Выручка от продаж (руб.)
- •4.2.Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации
- •Расчет полной себестоимости и рентабельности одной пачки порошка
- •Анализ рентабельности порошка прд «д» с позиций системы «директ-костинг»
- •4.3.Принятие решений по ценообразованию
- •4.4.Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора
- •4.5.Решения о реструктуризации бизнеса
- •Новые компании (угроза появления новых конкурентов)
- •Текстильная промышленность
- •Отдел строительства
- •Производственный отдел
- •Отдел потребительских товаров
- •Производственный отдел
- •Отдел потребительских товаров (пт)
- •4.6.Решения о капиталовложениях
- •Глава5. Бюджетирование и контроль затрат
- •5.1.Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета
- •Деятельности.
- •Бюджет себестоимости проданных товаров
- •План прибылей и убытков
- •Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции
- •Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м
- •5.2.Контроль и анализ деятельности предприятия
- •Отчет о деятельности ао «Альфа» на основе гибкого бюджета за 2002 г.
- •5.3.Бюджетирование и контроль деятельности
- •Глава6. Организация бухгалтерского управленческого учета
- •6.1.Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы
- •Другие менеджеры холдинга
- •Заместитель директора бухгалтерской службы холдинга Директор бухгалтерской службы холдинга
- •6.2.Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета
- •5. В условиях интегрированной системы управленческого учета расширен- ный аналитический учет по счетам продаж целесообразно вести в:
- •Глава7. Сегментарная отчетность организации
- •7.1.Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности
- •Распределение активов компании между ее географическими сегментами, тыс. Руб.
- •Гоуппатоваров,работ,услугможет рассматриватьсякаксегмент
- •Представление первичной информации по географическим сегментам, тыс. Руб.
- •1 Дети а., Штайгмайер б. Контроллер и контроллинг// Финансовая газета. 1997-1998.
- •7.2. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности
- •Принятие инвестиционных решений при оценке деятельности сегмента показателем ра
- •7.3. Порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности в организации
- •Отчет об остатках товара в аптеках на 01.05.2002 г. В разрезе лекарственных средств и парафармацевтики
- •Глава8. Трансфертное ценообразование
- •8.1. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования
- •8.2. Примеры трансфертного ценообразования в российских организациях
- •Центр ответственности № 1— цех по производству стеллажей
- •Задача 1
- •Задача 2
- •Задача 3
- •Задача 4
- •Задача 5
- •Задача 6
- •Список литературы
- •Смета периодического издания
- •Признаки аналитических счетов к синтетическому счету 44 «Расходы на продажу»
- •Положение о группе технического обеспечения
- •1. Общие положения.
- •2. Задачи.
- •2.1.1. Приобретение средств вт заключается в:
- •2.1.2. Ввод вт в эксплуатацию заключается в:
- •2.2. Поддержание в работоспособном состоянии компьютерных комплексов зак- лючается в организации профилактических и ремонтных работ, обеспечении расход- ными материалами.
- •2.2.1. Организация проведения профилактических работ включает:
- •2.2.2. Организация проведения ремонтных работ включает:
- •2.2.3. Модернизация компьютерных комплексов заключается в:
- •2.3. Оказание технических консультаций подразделениям банка и предоставле- ние рекомендаций по созданию комплексов рабочих мест с использованием вт.
- •4. Функции.
- •5. Права.
- •7. Ответственность.
- •Оглавление
- •Глава 1. Основы бухгалтерского управленческого учета 6
- •Глава 2. Затраты: их поведение, учет и классификация 43
- •Глава 3. Калькулирование 87
- •3.5. Калькулирование полной и производственной себестоимости 133
- •3.5.1. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции
- •Глава 4. Принятие управленческих решений 214
- •Глава 8. Трансфертное ценообразование 445
Текстильная промышленность
В настоящее время текстильные предприятия находятся в тяжелых экономических условиях, что связано со многими причинами.
Во-первых,это разрыв хозяйственных связей после распада СССР. У большей части предприятий поставщики оказались за рубежом, причем часто взаимоотношения с ними осложняются по политическим мотивам.
Во-вторых,по общемировым масштабам эти предприятия являются гигантскими (численность промышленно-производственного персонала колеблется в интервале от нескольких сот до нескольких тысяч человек), что имеет, по крайней мере, два негативных последствия:
предприятия оказываются плохо управляемыми;
неоправданно высокими становятся непроизводственные расходы. В-третьих,часть этих предприятий является градообразующими, в связи
с чем им приходится нести расходы по содержанию социальной сферы города. Кроме того, данный фактор накладывает дополнительную моральную ответственность на руководителей текстильных предприятий, снижая возможности по сокращению штата.
В-четвертых,управленческому персоналу российских текстильных предприятий, как правило, свойственна большая консервативность. На этих предприятиях обычно отсутствует маркетинговая политика.
Вследствие этого на предприятиях в течение многих лет наблюдается острая нехватка оборотных средств, накапливаются долги, что заставляет предприятия большую часть расчетов производить бартером или взаимозачетами.
При сложившейся ситуации предприятиям необходимы кредиты банков, сильные партнеры для развития производства и совместной деятельности.
Однако региональные отделения Европейского банка развития и реконструкции неохотно дают кредиты текстильным предприятиям, считая эту отрасль довольно рискованной. Естественно, рискованной является не сама отрасль, а именно ситуация на предприятиях: отсутствие четкой стратегии, устаревшая организационная структура, отсутствие уверенности в том, что заемные средства будут действительно потрачены на улучшение производства и затем возвращены, а не пойдут на покрытие каких-либо общехозяйственных расходов. Ситуация усугубляется отсутствием на предприятиях бухгалтерского управленческого учета, методы которого позволяют обосновывать бизнес-план, возможность возврата кредита и т.п.
Вместе с тем, по оценкам международных экспертов, в ближайшие годы наибольший рост среднедушевого потребления текстильной продукции ожидается в России (в сравнении с США и Европой), поэтому отечественный рынок является наиболее привлекательным с точки зрения продаж. Следовательно, в связи с увеличением спроса у российских предприятий появляется возможность занять дополнительную нишу рынка. Однако это возможно лишь при правильном выборе стратегии и успешном ее воплощении, для чего необходимы грамотные управленческие решения по реструктуризации предприятий и организации на них системы сегментарного учета и контроля.
Согласно теории М. Портера, на конкурентоспособность российских текстильных предприятий влияют следующие внешние факторы:
Поставщики. Российским предприятиям приходится приобретать низкокачественный хлопок по высоким ценам, но и это сырье в ближайшие годы может стать недоступным в связи с процессами интеграции Узбекистана с западными странами.
Покупатели. В условиях острой нехватки оборотных средств и довольно пассивной маркетинговой политики покупатели могут диктовать текстильным предприятиям свои условия, а также организовывать совместную деятельность.
Заменители. В конкуренцию с российскими текстильными товарами вступает продукция из Индии, Пакистана, Китая. Являясь дешевой, но более низкого качества по сравнению с отечественной продукцией, она тем не менее аналогична по своим потребительским свойствам.
Новые компании. Этот фактор довольно плохо поддается оценке, поскольку здесь имеются в виду предприятия, до этого не занимавшиеся текстилем, но решившие инвестировать средства в этот участок рынка.
Анализ входных и выходных барьеров для новых компаний и заменителей, осваивающих российский рынок, дает следующие результаты:
для первых — ситуация недостаточно благоприятна: они могут получать средний доход при высоком риске. Это связано с необходимостью больших инвестиций и трудностями в партнерских отношениях с российскими предприятиями;
для вторых—ситуация чрезвычайно благоприятна: их устраивает низкий доход, поскольку они имеют очень низкие издержки и риск для них минимален. Никаких инвестиций в России они не делают.
Основными преимуществами российских предприятий на внутреннем рынке являются: высокий потенциал самого рынка, знание местных культурных традиций, преимущества географического положения, возможности получения сырья из СНГ. Авторитет на мировом текстильном рынке у наших предприятий незначительный по следующим причинам: высокая стоимость сырья, при производстве продукции основной упор делается на низкие цены, в ущерб качеству. Пока же Россия может успешно выступать на мировом рынке лишь на небольших участках, таких, как льняное производство. В остальных областях, где для расширения своего присутствия необходим стратегический альянс с западными компаниями, использование их технологий и ноу-хау, положение шаткое. Однако подобные союзы в перспективе неизбежны, поскольку уже на современном этапе между собой конкурируют не отдельные предприятия, а сети предприятий, расположенные в разных странах.
Российским текстильным предприятиям в наибольшей степени подходит стратегия высоких цен, основанная на знании потребностей внутреннего рынка и интеграции с западными странами.
Как отмечалось выше, развитие бизнеса—это сочетание производства и рынка. Таким образом, закончив анализ рынка, обратимся к производству.
Основные этапы реструктуризации бизнеса рассмотрим на примере одного из российских текстильных предприятий — АО «Российский текстиль».
1. Анализ некоторых технико-экономических, показателей предприятия и его производственных возможностей.
Среднесписочная численность АО «Российский текстиль» — 3880 человек. Предприятие производит марлю, бинты, суровые и отбеленные ткани, два вида цветных тканей. Основными производственными подразделениями являются прядильное, ткацкое, отделочное.
Прядильное производство занимает 30 810 м2, среднесписочный состав — 610 человек. Прядильное оборудование рассчитано на 28 530 веретен, в основном выпускается пряжа пневмомеханического прядения № 65/2, 70/2 и 54/2 для обслуживания ткацкого производства.
Ткацкое производство занимает производственные площади в размере 22 615 м2, среднесписочный состав — 664 человека. Количество ткацких станков — 2260.
Отделочное производство расположено на площади в 11 530 м2 и занимается отбелкой тканей и крашением пряжи. Среднесписочный состав этого подразделения — 480 человек.
Возможности расширения ассортимента ограничиваются нехваткой современного оборудования отделочного производства. На качество продукции влияют низкое качество хлопка, недостатки прядильного оборудования. Но тем не менее ткацкое производство способно выпускать высококачественные ткани.
Конкуренция по неотделанным тканям с азиатскими компаниями практически невозможна, так как у крупного российского предприятия всегда выше постоянные издержки и стоимость сырья, а следовательно, и цены на продукцию. Учитывая скудный ассортимент выпускаемой продукции, потребителей интересуют лишь отпускные цены на продукцию, а не соотношение цена — качество.
На предприятии не применяются современные методы маркетинга и учета, из-за чего организационная структура компании сориентирована не на удовлетворение нужд и потребностей заказчиков, изменение ассортимента, а на лучшее использование производственных мощностей. Существующая система учета издержек с полным распределением затрат не стимулирует предприятие снижать цены.
Однако сравнительный анализ качественных показателей АО «Российский текстиль» с аналогичными параметрами конкурентов—российских текстильных предприятий, находящихся в том же регионе, показал, что по основным параметрам наше предприятие занимает либо лидирующее место, либо близко к нему.
2. АнализорганизационнойструктурыАО«Российскийтекстиль».
Организационная структура АО «Российский текстиль», представленная на рис. 4.6, типична для крупных российских предприятий. Это так называемая функциональная структура управления, которая вполне подходит для контроля за процессом наращивания мощностей и увеличения фактического объема производства.
Однако в современных условиях необходимо не только производить, но и продавать. Поэтому при построении «рыночно-ориентированного» АО в первую очередь необходимы организационные изменения. Новая организационная структура, создание которой базируется на теории СБЕ, будет существовать для бизнес-управления, ориентируясь на схему «производство — рынок».
3. Анализвнутреннихвозможностейпредприятия.
Прежде всего выделяются единицы анализа — СБЕ. На рис. 4.7 представлены все факторы, которые учитывались при делении предприятия на СБЕ: медицинские товары, товары для дома, полуфабрикаты для текстильной промышленности и ткани для швейной промышленности. Уже из названий видно, что основное внимание при разделении уделялось тому, кто является окончательным потребителем продукции.
Реструктуризацию бизнеса АО целесообразно проводить в два этапа: 1) выделение из организационной структуры предприятия производственного и обслуживающего бизнес-подразделений (отделов) (рис. 4.8).
Генеральный директор
Директор по учебе
Секретарь
Сельскохозяйственный отде/
Юрист
г- Главный инженер
- Лаборатория
Отдел
строительства
Художественный отдел
Прядильный цех
Коммерческий директор
Маркетинговый отдел
Инженеры по продажам
- Снабжение
Директор Г1 отдела
строительства
Проектный отдел
Отдел строительства
Обслуживание зданий
Директор OTK
OTK
готовой
продукции
отк
сырья
Служба быта
Детский сад
-| Охрана
Столовая
Отдел молодых специалистов
Директор музея
ПТУ
Детский сад
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Центральная бухгалтерия
Расчетный отдел
Учетный отдел
Главный экономист
Учетный отдел
Начальник планового отдела
Отдел
приватизации
Распространители
Транспортный отдел
Ткацкий цех
- Отделка
Обслуживание производства
LПрочие службы
Восточные Географическое положение Покупатели
Дистрибьюторская сеть Сеть продаж Запросы конечных потребителей
Технология Производственные процедуры
Используемые материалы Натуральные волокна Искусственные волокна регионы России |
Центральные регионы России |
Западные регионы России |
СНГ |
Европа |
Другие страны | |||||||||||||||||
Медицинская промышленность |
Домашнее хозяйство |
Отделка тканей |
Швейная промышленность | |||||||||||||||||||
Трейдеры Дилеры |
Компании |
Фирменные магазины | ||||||||||||||||||||
Агенты |
Торговые представительства | |||||||||||||||||||||
Здравоохранение |
Постельное и столовое белье |
Пошив одежды | ||||||||||||||||||||
Марля |
Бинты |
Ткани для белья |
Ткани для одежды | |||||||||||||||||||
Дизайн |
Снабжение |
Прядение |
Отбелка |
Ткачество |
Окраска |
Отделка | ||||||||||||||||
Пряжа с пневмомеханических машин |
Пряжа с кольцевых машин |
Кардная пряжа |
Смесовая пряжа | |||||||||||||||||||
Хлопок |
Лен |
Шерсть | ||||||||||||||||||||
Полиэстр |
Вискоза |
Нейлон |
Лавсан |
О I
о.
Рис. 4.7. Деление АО «Российский текстиль» на СБЕ
Генеральный директор
Главный инженер
Финансово-бухгалтерский отдел
Маркетинговый отдел
Новая организация компании преследует следующие цели:
улучшение контроля;
приближение к рынку.
На этом этапе компания концентрирует свои силы на основном виде деятельности — текстильном производстве. Не относящиеся к производственной деятельности подразделения предприятия (сельскохозяйственный сектор, детский сад, ПТУ и т.п.) передаются местным властям, а остальные объединяются в обслуживающие СБЕ, которые выполняют необходимые работы для обслуживания производства компании, а также могут оказывать услуги другим клиентам. На первом этапе реструктуризации производственный бизнес делится только по различным технологическим фазам безотносительно к видам производимой продукции;
2) выделение из производственного подразделения самостоятельных бизнес-единиц (рис. 4.9).
На данном этапе обслуживающее подразделение не претерпевает изменений. Производственное же подразделение делится на такие СБЕ, как:
производство для медицинской промышленности;
производство товаров для дома;
производство полуфабрикатов для текстильной промышленности;
производство тканей для швейной промышленности.
Кроме того, выделена служба, занимающаяся сдачей в аренду площадей и оборудования, не задействованных в производстве.
С целью лучшего контроля и анализа каждая бизнес-единица ведет свой учет и составляет сегментарную отчетность (отчет о финансовых результатах и балансовый отчет). Для предприятия в целом отчетность составляется на основе консолидации сегментарной отчетности СБЕ.
4. Анализорганизацииучетаиотчетностив АО«Российскийтекстиль».
Системы учета издержек и выручки в бухгалтерском учете АО «Российский текстиль» мало коррелируют между собой. Издержки калькулируются по процессам с полным распределением затрат пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, т.е. на конец периода мы имеем стоимость прядения, ткачества, отделки (причем вместе с непроизводственными расходами).
Выручка группируется по видам продукции, и по покупателям сопоставить издержки производственного подразделения и выручку от продажи конкретного изделия напрямую невозможно. Разумеется, из бухгалтерских учетных регистров можно выделить себестоимость каждого вида продукции, но это требует дополнительных трудозатрат и не может быть получено оперативно. Более или менее близкими к управленческой информации све-
Генеральный директор
Главный инженер
Финансово-бухгалтерский отдел
Маркетинговый отдел
Производственное подразделение
Обслуживающее подразделение
Медицинские товары
Товары для швейной промышленности
Товары для текстильной промышленности
Обслуживание производства
— Лаборатория