910. В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод—на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты. В основу ТЦ может быть положена:

911. а) полная фактическая себестоимость;

912. б) нормативная себестоимость;

913. в) переменная себестоимость.

914. В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбран­ный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «110% от полной себестоимости» или «150% от переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.

915. Преимуществомпервого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная эти методом цена приближается к рыноч­ной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Од­нако здесь имеются и свои недостатки.

916. Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в сни­жении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ их не толь­ко покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.

917. Во-вторых, по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответствен­ности, а следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевы­вают реальную картину.

918. Пример. ТЦ подразделения рассчитывается по формуле «110% от пол­ной себестоимости». В I квартале года произведено 500 изделий. Постоян­ные расходы центра ответственности — 100 руб., переменные — 400 руб. (т.е. одному изделию соответствует 80 коп. переменных затрат). Полная се­бестоимость единицы составляет:

919. (100 + 0,8 х 500) : 500 = 1 руб. Значит, ТЦ = 1,1 руб. (1 х 110% : 100).

920. Допустим, что в следующем квартале центру ответственности удалось сни­зить удельные переменные издержки с 80 до 75 коп. При этом было произведено 400 ед. продукции. Полная себестоимость единицы в таком случае составляет:

921. (100 + 0,75 х 400): 400 = 1 руб.

922. Передача изделия между центрами ответственности по-прежнему осуществляется по ТЦ в 1,1 руб., несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла.

923. В-третьих, известно, что система трансфертного ценообразования эф­фективна лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации при­обретение изделия подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по ры­ночной цене. С точки зрения получающего центра ответственности исполь­зование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.

924. Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму вариан­ту — на базе нормативных затрат. По существу в этом случае рассчитывает­ся нормативная трансфертная цена. Превышение фактической ТЦ над нор­мативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об ее эффективности.

925. Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства,

926. В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулиру­ется в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответствен­ности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.

927. Возвратимся к нашему примеру. В I квартале ТЦ, рассчитанная на базе переменных затрат, определяется следующим образом:

928. 0,8 х 1,1 = 0,88 руб., а во II квартале, когда эффективность работы под­разделения возросла, ТЦ снизится до 0,82 руб. (0,75 х 1,1).

929. В этом случае, однако, ТЦ не возмещает постоянные издержки и не по­зволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно, оценка уровня эффективности работы руководителя такого подразделения не может быть осуществлена с использованием показателей прибыли и дохода. Это в свою очередь означает, что у менеджера снижают­ся стимулы к сокращению издержек.

930. Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет до­говорной ТЦ. При этом используется следующая формула:

932. Удельный маржинальный доход, _TLl_ Удельная переменная ₊ утраченный продающим подразде- ^ц себестоимость лением в результате отказа от

933. внешних продаж

935. Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей. Пример расчета договорной ТЦ с помощью общего уравнения приводится ниже.

936. В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все рас­смотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или ино­го метода определяется рядом факторов:

937. 1) характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности — другая);

938. 2) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

939. 3) состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

942. 8.2. Примеры трансфертного ценообразования в российских организациях

944. 8.2.1. Промышленная деятельность

946. ЗАО «Металлодизайн» производит металлоизделия широкого ассортимен­та в области складского, торгового и иного оборудования. В основном это выпуск и монтаж металлических изделий и конструкций, выполняемых по индивидуальным заказам организаций и населения, а также оказание услуг по окраске металлоконструкций порошковым полимером. В числе продук­ции предприятия фигурируют металлические стеллажи различных модифи­каций, рекламные информационные стенды, торговое и демонстрационное оборудование для продажи керамической плитки и т.д. В первое время покра­сочные работы выполнялись силами сторонних организаций, но впоследствии было налажено собственное покрасочное производство.

947. В результате образовались два структурных подразделения:

1. цех по производству стеллажей, выполняющий работы по приему за­казов, разработке технической документации и изготовлению металлоизде­лий, которые передаются далее в покрасочный цех;

2. покрасочный цех, который помимо основной деятельности оказыва­ет услуги сторонним организациям и населению по окраске неметалличес­ких поверхностей — стекла, фарфора, дерева и т.д.

948. В связи с тем, что изготавливаемая продукция носит индивидуальный характер, на предприятии применяется позаказный метод учета затрат и каль­кулирования.

949. Организационная структура ЗАО «Металлодизайн», представленная на рис. 8.1, показывает, что в настоящее время степень децентрализации пред­приятия недостаточно высока. Структурные подразделения не имеют соб­ственных руководителей и подчиняются непосредственно директору-распо­рядителю. Эти подразделения не наделены достаточной свободой в принятии решений и могут рассматриваться лишь как центры затрат.

952. Учредители

954. Директоэ-распорядитель

955. Менеджер по продаже стеллажей

956. Булгалтерия

957. Инженерная группа по разработке оборудования

959. Конструкторский отдел

960. Начальник производственного отдела

961. Менеджер по окраске порошковым полимером

963. Начальник участка механосбороч­ных работ

964. Начальник участка комплектации и установки

965. Начальник покрасочного цеха

966. jl

967. Центр ответственности — цех по производству стеллажей

968. Центр ответственности ■ покрасочный цех

970. Рис. 8.1. Организационная структура ЗАО «Металлодизайн»

971. С вводом в эксплуатацию покрасочного цеха назрела проблема форми­рования ТЦ на его услуги. Ее решение позволило бы:

• выполнять учетную функцию при калькулировании себестоимости го­товой продукции;

• обеспечивать предприятию получение дополнительной прибыли от но­вого направления деятельности;

• гармонизировать интересы покрасочного цеха с интересами админис­трации предприятия.

972. Однако при существующей централизованной структуре управления реализация этих задач нереальна. Как отмечалось ранее, трансфертное це­нообразование предполагает наличие децентрализованного управления с предоставлением менеджерам широких полномочий в решении финансово-хозяйственных задач. Следовательно, необходима реструктуризация ЗАО «Металлодизайн» (рис. 8.2), при которой выделяются два центра ответствен­ности — по производству стеллажей (назовем его центром ответственности

975. Учредители

977. Директор-распорядитель

978. Менеджер по продаже стеллажей

980. Бухгалтерия

981. Менеджер по окраске порошковым полимером

982. Инженерная группа по разработке оборудования

983. 1 Г

984. Конструкторский отдел

985. I

986. Начальник покрасочного цеха

987. Начальник производственного отдела по производству стеллажей

988. Начальник смены 1

989. Начальник смены 2

990. Начальник участка механосбороч­ных работ

991. Начальник участка комплектации и установки

992. — Заведующий отделом краски

993. Начальник участка подготовки поверхности _|