Тема 4. Калькулирование себестоимости. Основные принципы и методы

4.1. Себестоимость продукции: ее значение, состав и виды

Себестоимость продукции — это вы­раженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Величина себестоимости готовой продукции (работ, услуг) является:

• основой установления цен,

• базой для исчисления налогов,

• используется для текущей оценки результатов деятельности организации.

Однако для самого предприятия наиболее важна достоверная информация о струк­туре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Такая информация фор­мируется в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от целей исследования различают следующие виды себестоимости продукции:

1 цеховая, производственная, полная себестоимость;

2 индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость;

3 плановая и фактическая себестоимость;

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость про­дукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись сле­дующие ее виды:

• цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расхо­ды; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

• производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехо­зяйственных расходов и свидетельствовала о затратах предприятия, связан­ных с выпуском продукции;

• полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличен­ная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие зат­раты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией про­дукции.

Такой подход противоречит Международным стандартам учета и подготовки фи­нансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себес­тоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые тру­дозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы

В настоящее время при оценке производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства, выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выполненной услугой.

При оценке полной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) производственная себестоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкрет­ного предприятия по выпуску продукции;

Среднеотраслевая себестоимость— характери­зует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

В расче­ты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на пред­стоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действи­тельно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого уче­та подходы к формированию себестоимости различны. В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы уп­равляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного уче­та могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависи­мости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете, например, вмененные – упущенная выгода.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финан­сового учета, позволяет сформировать прибыль от реали­зации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каж­дого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списа­ние затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зре­ния налогообложения, но информация о структуре отдельных видов про­дукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Основным нормативным документом, регламентирующим включение тех или иных расходов в себестоимость продукции при исчислении прибыли является «Налоговый кодекс российской федерации (Часть вторая)» [1.3]. В составе таких расходов в статьей 253 определены следующие расходы, связанные с производством и реализацией:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.