4. 5. Простой (попроцессный) метод калькулирования.

Простой метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом средняя себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения простого метода, являются:

1) однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса:

2) отсутствие необходимости подразделения затрат по способу отнесения на прямые и косвенные (т.к. они связаны с производством одного вида продукции);

3) отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их стабильностью).

Данный метод калькулирования применяется в добывающих от­раслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесо­заготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использовать­ся в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Отличительные особенности вида деятельности:

• массовый тип производства

• непродолжительный производственный цикл

• ограниченная номенкла­тура продукции (услуг)

• единая единица из­мерения и калькулирования

• полное отсутствие незавершенного производства, либо незначительные размерыами.

В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Учитывая разные условия применения простого метода возможно выделение отдельных вариантов его организации. В попроцессном методе различают простое одно-, двух-, многоступенча­тое калькулирование.

В энергетике, в транспортных организациях, где:

а) произво­дится один вид продукции (услуг);

б) не возникают запасы полуфабрикатов;

в) не обра­зуются запасы готовой продукции — может применяться простого одноступенча­того калькулирования

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произве­денной за этот период продукции и рассчитывается по формуле (1):

С = З / Х (1)

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

3 — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной за отчетный период продукции в нату­ральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Например, отделения Сбербанка, ис­пользуя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги

В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (НП) (например, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции) и учет изменения этих остатков. Путем прибавления к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода (НП_н) фактических затрат на производство за этот период (З) и вычитания из полученной суммы стоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода (НП_к) определяется себестоимость готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции исчисляется при этом путем деления всех затрат в разрезе статей затрат на все количество добытой (выработанной) продукции (2):

С=(НП_н + З – НП_к) / Х (2)

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного произ­водства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разни­ца между количеством изготовленной и количеством реализованной про­дукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться.

В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведен­ной продукции, затем делением всех производственных затрат на количе­ство изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количе­ство проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого кальку­лирования рассчитывается по следующей формуле (3) :

С = З₁ / Х₁ + З₂ / Х₂ (3)

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3₁ — совокупные производственные затраты отчетного периода,

3₂ — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода,

Х1 — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х2 — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Если:

• производственный процесс состоит из нескольких стадий

• на выходе из каждой находится промежуточный склад полуфабрика­тов

• запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования.

В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной форму­лой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом слу­чае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных по­луфабрикатов по каждой стадии. Расчет себестоимости единицы продук­ции ведется по следующей формуле (4):

С = З₁ /Х₁ + З₂ / Х₂ +…+З_N / Х_N + З_упр / Х_упр (4)

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3₁,, З₂, ..., 3_N — совокупные производственные издержки каждой стадии, руб.;

З_упр — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁,Х₂ …Х_N — количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде на каждой стадии, шт.;

Х_упр — количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

При одновременном изготовлении двух и более видов продукции (работ, услуг) кроме калькулирования себестоимости комплекса продукции (работ, услуг) появляется необходимость в учете не только прямых, но и других затрат на выработку (добычу) каждого вида продукции, как правило, по стадиям производственного процесса. При этом учет затрат осуществляется по статьям с подразделением на затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем или путем условного распределения.