- •Московская финансово-юридическая академия
- •Отраслевые особенности калькулирования себестоимости Учебно-практическое пособие
- •Тема 1.Основные понятия и определения………………………………………...…4
- •Тема 2. Состав затрат и их применяемая классификация…………………………14
- •Тема 3. Организация учета затрат………………………………………………….22
- •Тема 4. Калькулирование себестоимости. Основные принципы и методы …43
- •Типовые задачи и их решение …………….……………………………………….109
- •Понятие затрат, эволюция методов их учета.
- •Тема 2. Состав затрат и их применяемая классификация
- •2.1. Необходимость учета затрат и их состав
- •2.2. Применяемая классификация затрат
- •Тема 3. Организация учета затрат
- •3.1. Предмет и объекты учета в отраслях, система учета затрат
- •3.2. Общий порядок учета затрат
- •3.3. Группировка затрат
- •3.3. 1. Группировка затрат в зависимости от цели
- •3.3. 2. Группировка затрат в зависимости от объекта учета затрат
- •3.4. Особенности учета затрат по некоторым статьям
- •Тема 4. Калькулирование себестоимости. Основные принципы и методы
- •4.1. Себестоимость продукции: ее значение, состав и виды
- •4.2. Калькулирование, виды калькуляций
- •4.3. Распределение затрат
- •4.4. Принципы калькулирования, его объект и методы
- •1. Научно обоснованная классификация затрат на производство (реализацию услуг).
- •3. Выбор метода распределения косвенных расходов
- •4. 5. Простой (попроцессный) метод калькулирования.
- •4.6. Попередельный метод калькулирования
- •4.7. Позаказный метод калькулирования (Job–cost)
- •4.8. Калькулирование полной и производственной себестоимости
- •I. Расходы на управление предприятием
- •II. Общехозяйственные расходы
- •III. Налоги, сборы, отчисления
- •IV. Непроизводительные расходы
- •4.9. Калькулирование себестоимости по переменным
- •4.10. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования
- •4.11. Пооперационное калькулирование. (ав-cost).
- •I подход
- •В ее состав включаются
- •Преимущества использования подхода «точно в срок»
- •Типовые задачи и их решение
- •Вопросы для самоконтроля
- •Вопросы для подготовки к отчетности
- •Литература
- •1. Нормативные документы
- •2. Учебные и научные издания
Понятие затрат, эволюция методов их учета.
В современных условиях предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, но и существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. При этом под затратами понимают средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, которые способны принести в будущем доход. Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких либо материальных ценностей или услуг, составляют затраты организации. Издержки – денежное измерение использованных с какой либо целью ресурсов.
Для обеспечения бесперебойной работы предприятия (или организации) на всех этапах его функционирования необходим постоянный анализ издержек. Это позволяет:
оценить их эффективность;
обеспечить отсутствие перерасхода, (т.е. З Ззад);
установить качественные показатели работы;
правильно установить цены;
регулировать и контролировать расходы в ходе деятельности;
планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной или реализованной продукции. Недостатки котлового метода:
не выявлял возможностей снижения затрат;
обезличенность информации;
не позволял получить данные для контроля за издержками производства:
по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.);
местам их возникновения (цехам, отделам, службам);
видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные и переменные. Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.
Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете [2.1].
Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.
В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «Sistem in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. [2.10 ]. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм). Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.
В последние десятилетия XX в. на Западе активно развивался новый подход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающих на предприятии. Он включает управление – калькулирование - бюджетирование: АВМ (activity-based manegment менеджмент операций, или управление на основе операций); АВС (activity-based costing - пооперационное калькулирование и АВВ (activity-based budgeting- пооперационное бюджетирование). Или общее название «АВ-костинг».
«АВ-костинг», или пооперационное калькулирование, является новым направлением как для отечественного, так и для западного учета. Название метода activity-based manegment переводится российскими исследователями по-разному, например, калькулирование по операциям, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, ФСА, функциональный учет затрат и др. Начало активного обсуждения «АВ-костинга» относится к середине 80-х гг. XX в. Его быстрое появление произошло главным образом благодаря работам профессоров Робина Купера и Роберта Каллана. Их критика была направлена, в первую очередь, на методы распределения накладных расходов, существенно искажающих себестоимость продукции.
Появление пооперационного калькулированиясвязано с рядом факторов. Во-первых, на многих предприятиях произошли изменения в области производства, повысился уровень его автоматизации, появились гибкие производственные системы и т.д. Во-вторых, усилия производителей, направленные на достижение конкурентоспособности своих предприятий, привели к росту косвенных расходов. Из-за увеличения их удельного веса в совокупных затратах возникает необходимость использования новых баз их распределения и новых методов распределения, отличных от традиционных,
Раньше в структуре затрат основную долю составляли прямые затраты на материалы и рабочую силу, и лишь небольшая часть расходов приходилась на долю косвенных расходов.
Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы в период, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции и доминирующими производственными затратами были затраты на основные материалы и заработную плату основных производственных рабочих. Расходы на обслуживание производства и управление, являющиеся в большинстве своём косвенными, были относительно невелики, поэтому искажения производственных затрат вследствие их распределения пропорционально заработной плате производственных рабочих (наиболее популярной в силу своей простоты базы распределения) на продукцию были незначительны. Стоимость обработки информации, напротив, не была достаточно высокой, поэтому применение более сложных методов распределения расходов по обслуживанию производства и управления было неоправданно.
В настоящее время доля косвенных расходов зачастую значительно превышает долю прямых расходов, следовательно, и использование традиционных баз распределения косвенных расходов заметно искажает истинную величину себестоимости выпускаемой продукции (услуг). Поэтому возникла необходимость поиска новых подходов к адекватному перенесению косвенных расходов на продукцию. Частично проблема решается при использовании калькуляционной системы «АВ-костинг».
Областью применения «АВ-костинга» являются в первую очередь отрасли и производства с высоким удельным весом косвенных накладных расходов и предприятия с гибкой (адаптивной) формой организации управления.
«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. «АВ-костинг» использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.
Отечественные методыраспределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудованияпропорционально сметным ставкамявляются близкими к описываемому методу учетной моделью.
Развитие методики «АВ-костинга» как метода распределения косвенных затрат вызвало интерес к промежуточному объекту калькулирования - операции. Стал развиваться менеджмент операций (АВМ) и его информационное обеспечение АВС (пооперационное калькулирование) получило новый ракурс. «АВ-костинг» стал рассматриваться не только как метод, уточняющий себестоимость продукции, но и как метод, позволяющий исчислять себестоимость операции.
JIT калькулирование. Менеджмент и калькулирование в системе «точно в срок» (Just in time – JIT) зародился в Японии в 1940-х гг. Его появление связывают с концерном Тоуоta и именем его вице-президента Тайити Оно. По мнению ряда авторов, исследовавших этот вопрос одним из основных фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны стало применение системы организации производства и управления «JIT» [2.1]. В условиях природных и экономических ограничений после Второй мировой войны, японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением «затраты-качество».
Менеджмент и калькулирование JIT включает три основных компонента: управление «точно в срок», организация бизнес процесса «точно в срок», калькулирование «точно в срок». При этом все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг.
При этом система управления «точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами:
1) организацией бизнес процессов, способствующей приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;
2) сплошным контролем качества;
3) организацией материального, потока, исходя из ориентации на спрос покупателя (принцип «втягивания»).
В идеале при JIT – производстве расходы на хранение и внутризаводское перемещение стремятся к нулю, а параметры для такой системы организации и управления производством:
устранение видов деятельности, не создающих добавленную стоимость;
нулевые запасы;
отсутствие брака;
размер серии - одна единица продукции;
никаких простоев и поломок;
стопроцентная своевременность доставки.
Они являются ориентиром, создают в организации атмосферу стремления к совершенствованию.