- •Московская финансово-юридическая академия
- •Отраслевые особенности калькулирования себестоимости Учебно-практическое пособие
- •Тема 1.Основные понятия и определения………………………………………...…4
- •Тема 2. Состав затрат и их применяемая классификация…………………………14
- •Тема 3. Организация учета затрат………………………………………………….22
- •Тема 4. Калькулирование себестоимости. Основные принципы и методы …43
- •Типовые задачи и их решение …………….……………………………………….109
- •Понятие затрат, эволюция методов их учета.
- •Тема 2. Состав затрат и их применяемая классификация
- •2.1. Необходимость учета затрат и их состав
- •2.2. Применяемая классификация затрат
- •Тема 3. Организация учета затрат
- •3.1. Предмет и объекты учета в отраслях, система учета затрат
- •3.2. Общий порядок учета затрат
- •3.3. Группировка затрат
- •3.3. 1. Группировка затрат в зависимости от цели
- •3.3. 2. Группировка затрат в зависимости от объекта учета затрат
- •3.4. Особенности учета затрат по некоторым статьям
- •Тема 4. Калькулирование себестоимости. Основные принципы и методы
- •4.1. Себестоимость продукции: ее значение, состав и виды
- •4.2. Калькулирование, виды калькуляций
- •4.3. Распределение затрат
- •4.4. Принципы калькулирования, его объект и методы
- •1. Научно обоснованная классификация затрат на производство (реализацию услуг).
- •3. Выбор метода распределения косвенных расходов
- •4. 5. Простой (попроцессный) метод калькулирования.
- •4.6. Попередельный метод калькулирования
- •4.7. Позаказный метод калькулирования (Job–cost)
- •4.8. Калькулирование полной и производственной себестоимости
- •I. Расходы на управление предприятием
- •II. Общехозяйственные расходы
- •III. Налоги, сборы, отчисления
- •IV. Непроизводительные расходы
- •4.9. Калькулирование себестоимости по переменным
- •4.10. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования
- •4.11. Пооперационное калькулирование. (ав-cost).
- •I подход
- •В ее состав включаются
- •Преимущества использования подхода «точно в срок»
- •Типовые задачи и их решение
- •Вопросы для самоконтроля
- •Вопросы для подготовки к отчетности
- •Литература
- •1. Нормативные документы
- •2. Учебные и научные издания
4.7. Позаказный метод калькулирования (Job–cost)
Применяется:
1. на предприятиях с единичным типом организации производства где организуется изготовление изделий ограниченного потребления:
заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей,
в военно-промышленном комплексе, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Отличительные особенности единичного типа производства:
• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
• технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
• применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;
• относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.
2. на мелкосерийных промышленных предприятиях.
Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно
судо- и авиастроение,
полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, количество которой определяется заказанным тиражом.
3. успешно используется в строительстве (проект нуждается в привязке к конкретной местности),
4. в научно-исследовательских институтах,
5. в учреждениях здравоохранения (калькулируется себестоимость операции каждого больного в зависимости от ее сложности и поставленного диагноза).
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
Сущность позаказного метода:
прямые затраты - учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее).
косвенные затраты - по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Под базой (ставкой) понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции).
Объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе - отдельный заказ. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.
Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа), как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. В случае возникновения необходимости определения себестоимости части изготовленных по заказу изделий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себестоимость этих изделий или фактическая себестоимость однородных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.
Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа:
«Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии. Бухгалтерия для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.
Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. Прямые затраты материалов и Прямая заработная плата - списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство».
Величина ожидаемой себестоимости необходима до того, как будет выполнен заказ и руководству предприятия заказа для определения иены, и заказчику для информация о возможной цене. Поэтому главной проблемой является: распределение косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, т.к. спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов. На практике обычно поступают таким путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.
Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:
имеем прямые затраты на выполнение, например, 2–х заказов, соответственно:
1-ый заказ З1= Зм1+Зпр1 (на материалы и затраты на оплату труда производственных рабочих)
2-ой заказ З2,= Зм 2+Зпр2,
Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.
Зкосв = N тыс.руб
Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Например, в качестве базы распределения выберем прямые затраты на оплату труда производственных рабочих -Зпр
Прогноз величины определяется как: Зпр = Зп р1 + Зп р2
3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.
п =N /(Зпр2 +Зпр1) (руб. кос затрат приходится на 1 руб затрат на оплату труда производственных рабочих)
Общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов
станкочасы,
машинодни,
сумма начисленной заработной платы производственных рабочих.
Однако могут применяться и другие измерители, например:
при индивидуальном производстве ковров — квадратные метры,
при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля,
аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т.д.
Используя известную величину ставки, на первый заказ будет отнесена величина косвенных затрат равная произведению бюджетной ставки на величину прямых затрат на оплату труда производственных рабочих, затраченных на выполнение 1-го заказа:
Зкосв1 = n Зп р1
Соответственно на выполнение 2-го заказа:
Зкосв2 = n Зп р2